2012年注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

第十章 財務(wù)報告

　　知識點八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　?。ㄒ唬?ldquo;資產(chǎn)負(fù)債表日”，包括年度末和中期（指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。

　　（二）“財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日”是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期。董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期至實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為準(zhǔn)。

　?。ㄈ┯欣马椇筒焕马?

　　如果該期間發(fā)生的某些事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“有利”或者“不利”，那么不管該事項是否需要在財務(wù)報告中披露，都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；反之，如果對企業(yè)并無任何影響，那就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。這一期間包括：

　　1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　2.董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

　　（一）調(diào)整事項的概念及特點

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　?。ǘ┱{(diào)整事項示例

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的某項現(xiàn)時義務(wù)未完全確認(rèn)或尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已確認(rèn)的金額進行調(diào)整，或確認(rèn)一項新負(fù)債。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于2007年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失500000元。由于案件尚在審理過程中，2007年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2007年12月31日根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為200000元，按此估計金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。但在2008年3月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對此，甲企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表中有關(guān)預(yù)計負(fù)債、費用或支出等相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。

　　例如：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5600000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。

　　從這一例子可見，甲企業(yè)于2007年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。2008年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償還部分貨款，即2008年2月10日對2007年12月31日存在的狀況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2007年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　例如，乙企業(yè)2007年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；2009年1月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷售的商品，對于這一銷售退回事項，雖然是2007年銷售的，但在2008年報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后（2009年1月10日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度（2008年度）會計相關(guān)項目的數(shù)字。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　?。ㄈ┱{(diào)整事項的處理方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，主要包括：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　?。?）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

　?。?）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

　　（一）非調(diào)整事項的處理原則及特點

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　非調(diào)整事項的特點是：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。（2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。

　?。ǘ┓钦{(diào)整事項示例

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

　　【教師補充】調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。