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第一章 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)
知識點(diǎn)五、貨幣時(shí)間價(jià)值
一、貨幣時(shí)間價(jià)值的基本概念
?。ㄒ唬└拍睿贺泿艜r(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值,也稱為資金時(shí)間價(jià)值。
?。ǘ?yīng)用:資金的時(shí)間價(jià)值,主要是解決資金的現(xiàn)在價(jià)值和未來價(jià)值之間的換算,即知道了現(xiàn)在的價(jià)值如何計(jì)算將來的價(jià)值,或者是知道了將來的價(jià)值如何計(jì)算現(xiàn)在的價(jià)值。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中,(1)已知票面金額及票面利率,求每期的利息,運(yùn)用單利的概念(2)知道了未來價(jià)值如何將其折算成現(xiàn)在的價(jià)值,即求現(xiàn)值,這是在資金時(shí)間價(jià)值中比較重要的環(huán)節(jié);主要需要運(yùn)用復(fù)利以及年金的概念(3)按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?,利用?fù)利的概念。
二、價(jià)值公式
?。ㄒ唬﹩卫?
本金×利率×時(shí)間=利息
1.一次還本付息
2.分期付息、一次還本
3.分期等額償付本金和利息
本金:500萬,年利率8%
(二)復(fù)利
所謂復(fù)利,也就是俗稱的“利滾利”。是指每經(jīng)過一個(gè)計(jì)息期,要將該期所產(chǎn)生的利息加入本金,再次計(jì)算利息,逐期滾動計(jì)算。
隱含條件,其利息部分不能變現(xiàn)并挪作他用。
重點(diǎn)掌握復(fù)利的基本概念,實(shí)際利率法計(jì)算每期利息攤銷時(shí)就是運(yùn)用復(fù)利的基本概念。
【教師提示】復(fù)利的基本思想就是,只要沒有付現(xiàn)的部分,不分本金利息,一律滾存到下一期作為本金產(chǎn)生利息。
1.復(fù)利終值
復(fù)利終值公式
F=P×(1+i)n其中,(1+i)n稱為復(fù)利終值系數(shù),用符號(S/P,i,n)表示。
會計(jì)核算中求復(fù)利終值的情況較少,因此在這里暫時(shí)做為一般了解
2.復(fù)利現(xiàn)值
復(fù)利現(xiàn)值公式:
?。?)P=F/(1+i)n
?。?)P=F(1+i)-n
?。?)P=F(P/F,i,n)
?。ㄈ┠杲?
年金的含義:年金,是指一定時(shí)期內(nèi)等額、定期的系列收支。
基本特征:(1)等額的、定期的(2)連續(xù)的一個(gè)系列(至少應(yīng)在兩期以上)(3)收支,有現(xiàn)金流量
普通年金:每期期末發(fā)生
1.普通年金終值的計(jì)算,會計(jì)中很少涉及,因此暫時(shí)不做要求
2.普通年金現(xiàn)值的計(jì)算(重點(diǎn))(要求熟練掌握)
普通年金的現(xiàn)值,就是指把未來每一期期末所發(fā)生的年金A都統(tǒng)一地折合成現(xiàn)值,然后再求和。每一期期末年金的復(fù)利現(xiàn)值之和,等于年金的現(xiàn)值。
普通年金現(xiàn)值的公式表達(dá):
P=A·(P/A,i,n)
普通年金現(xiàn)值計(jì)算公式:
三、貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用
?。ㄒ唬﹩卫?典型應(yīng)用,借款或債券的應(yīng)付利息
【例題5·計(jì)算題】2010年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。
『正確答案』
計(jì)算:10 000 000×6%=600 000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 000
貸:應(yīng)付利息 600 000
借:應(yīng)付利息 600 000
貸:銀行存款 600 000
?。ǘ?fù)利
1.已知終值求現(xiàn)值 典型應(yīng)用,固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【例題6·計(jì)算題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2010年12月31日,甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律,甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原,預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。(已知年利率10%、年限為15年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394)
甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
?。?)2010年12月31日,按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
固定資產(chǎn)原價(jià)=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借:固定資產(chǎn) 478 800
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800
2.已知本金求利息應(yīng)用
【例題7·計(jì)算題】(續(xù)上例)2011年12月31日~2025年12月31日利息計(jì)算見下表
利息費(fèi)用計(jì)算表 單位:元
年度 | 利息費(fèi)用 | 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 |
(1)=(2)×10% | (2)=上期(2)+(1) | |
2010 | 478 800.00 | |
2011 | 47 880.00 | 526 680.00 |
2012 | 52 668.00 | 579 348.00 |
2013 | 57 934.80 | 637 282.80 |
…… | …… | …… |
2024 | 165 294.75 | 1 818 242.22 |
2025 | 181 757.78 | 2 000 000.00 |
『正確答案』
2011年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是:478 800+47 880=526 680
2012年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 668
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 52 668
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是:526 680+52 668=579 348
以后年度依次類推。
?。ㄈ┠杲?
已知年金、利率求現(xiàn)值
【例題8·計(jì)算題】2010年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元,在2010年至2019年的10年內(nèi)每年支付90萬元,每年的付款日期分別為當(dāng)年的12月31日。
2010年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。
假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。
購買價(jià)款的現(xiàn)值為:
900 000×(P/A,10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:在建工程 5 530 140
未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860
貸:長期應(yīng)付款 9 000 000
綜合應(yīng)用:年金+復(fù)利+單利
【例題9·計(jì)算題】2010年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。
甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為:
『正確答案』
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
到期本金(終值) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息(年金) 年金現(xiàn)值系數(shù)
2010年12月31日發(fā)行債券時(shí):
借:銀行存款 10 432 700
貸:應(yīng)付債券--面值 10 000 000
--利息調(diào)整 432 700
實(shí)際利率法分?jǐn)傆?jì)算
【例題10·計(jì)算題】甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用,如下表所示。
利息費(fèi)用一覽表 單位:元
付息日期 | 支付利息 | 利息費(fèi)用 | 應(yīng)付債券攤余成本 |
2010年12月31日 | 10 432 700 | ||
2011年12月31日 | 600 000 | 521 635 | 10 354 335 |
2012年12月31日 | 600 000 | 517 716.75 | 10 272 051.75 |
2013年12月31日 | 600 000 | 513 602.59 | 10 185 654.34 |
2014年12月31日 | 600 000 | 509 282.72 | 10 094 937.06 |
2015年12月31日 | 600 000 | 505 062.94* | 10 000 000 |
『正確答案』
2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635
應(yīng)付債券--利息調(diào)整 78 365
貸:應(yīng)付利息 600 000
2012年12月31日
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 517 716.75
應(yīng)付債券--利息調(diào)整 82 283.25
貸:應(yīng)付利息 600 000
2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同上
2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94
應(yīng)付債券--面值 10 000 000
--利息調(diào)整 94 937.06
貸:銀行存款 10 600 000
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