2011注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)：稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系

　　在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

　　忽視籌劃多繳稅。例如，康泰鋁合金門窗廠與金盛建筑工程公司簽訂了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：康泰鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工某小區(qū)房屋的鋁合金門窗，加工所需原材料和零配件均由康泰鋁合金門窗廠提供?？堤╀X合金門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料、零配件費(fèi)共計(jì)300萬元。

　　該份合同康泰鋁合金門窗廠應(yīng)繳印花稅3000000×0.5‰＝1500（元）。

　　由于合同簽訂的不恰當(dāng)，康泰鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。

　　我國印花稅稅法對(duì)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)有如下規(guī)定：

　　1.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受委托方提供原材料金額的，可不并入計(jì)稅依據(jù)，但受托方提供輔助材料的金額，則應(yīng)并入計(jì)稅金額。

　　2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別計(jì)稅：加工費(fèi)金額按加工承攬合同運(yùn)用0.5‰稅率計(jì)稅，原材料金額按購銷合同適用0.3‰稅率計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額，而只有混合的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同，適用0.5‰稅率計(jì)稅貼花。

　　由此可見，在此案例中，如果合同中將康泰鋁合金門窗廠所提供的原材料金額與加工費(fèi)、零配件金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如原材料費(fèi)200萬元、加工費(fèi)為80萬元、零配件費(fèi)20萬元，所需貼花的金額為：2000000×0.3‰ +800000×0.5‰+200000×0.5‰＝1100（元）。

　　把握政策巧節(jié)稅。由于印花稅稅率較小，印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上，掌握以下幾點(diǎn)將有利于財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確計(jì)算印花稅，避免多納稅，并最大限度達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　1.同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。

　　4.對(duì)于在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　5.商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　6.對(duì)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　7.對(duì)國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)還是境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸?shù)?，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。