注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師支招：所得稅會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)便方法

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　　所得稅會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)便方法：

　　1.判斷暫時(shí)性差異性質(zhì)的簡(jiǎn)便方法：

　　產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目有資產(chǎn)和負(fù)債等兩類，暫時(shí)性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，即負(fù)債產(chǎn)生的差異。

　　計(jì)算公式作如下規(guī)定：

　　資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　負(fù)債差異＝（負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－1）（注：乘以－1表示與資產(chǎn)相反）

　　則計(jì)算結(jié)果正負(fù)符號(hào)與暫時(shí)性差異性質(zhì)相對(duì)應(yīng)：

　　正差＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即正號(hào)表示應(yīng)納稅；（正號(hào)就是加號(hào)，增加納稅，即應(yīng)納稅）

　　負(fù)差＝可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)號(hào)表示可抵扣。（負(fù)號(hào)就是減號(hào)，減少納稅，即可抵扣）

　　符號(hào)表示性質(zhì)，一旦標(biāo)明性質(zhì)，符號(hào)則去掉。

　　教材【例19-5】中，交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值2200萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)＝＋200萬(wàn)＝應(yīng)納稅200萬(wàn)

　　教材【例19-9】中，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值5400萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)＝－600萬(wàn)＝可抵扣600萬(wàn)

　　教材【例19-10】中，預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債，暫時(shí)性差異＝（賬面價(jià)值500萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)0）×（－1）＝－500萬(wàn)＝可抵扣500萬(wàn)

　　這種方法適應(yīng)于所有暫時(shí)性差異的判斷，判斷時(shí)根本無(wú)需思考。

　　2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額的簡(jiǎn)便方法：

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）

　　注意：這里的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益等全部收入；這里的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等全部費(fèi)用。

　　3.所得稅的四步法

　　第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）]×現(xiàn)行稅率

　　第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異（公式符號(hào)性質(zhì)）

　　暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

　　暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－1）

　　＋Ｘ＝應(yīng)納稅Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ

　　第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額

　?。狡谀?yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率－遞延所得稅負(fù)債期初余額

　　第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用，暫不考慮特殊項(xiàng)目）。

　　教材【例19-22】

　　A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　（1）20×7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

　　（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

　?。?）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：完成A公司20×7年所得稅的會(huì)計(jì)處理。

　　【解答】

　　第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）＝3000＋（會(huì)計(jì)折舊費(fèi)300－稅法折舊費(fèi)150）＋（捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出500－0）－（公允價(jià)值變動(dòng)收益400－0）＋（罰款營(yíng)業(yè)外支出250－0）＋（資產(chǎn)減值損失75－0）＝3575（萬(wàn)）

　　應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75

　　不用公式則需分析判斷。

　　第二步，確定暫時(shí)性差異。

　　首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來(lái)”，不影響未來(lái)的差異是永久性差異；會(huì)影響未來(lái)的差異是暫時(shí)性差異。

　?。?）固定資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（2）捐贈(zèng)，永久性差異；（3）交易性金融資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（4）罰款，永久性差異；（5）存貨減值，暫時(shí)性差異。

　　按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。

　　固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值1200萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)＝－150萬(wàn)＝可抵扣150萬(wàn)

　　交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值1200萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)＝＋400萬(wàn)＝應(yīng)納稅400萬(wàn)

　　存貨暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值2000萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ)2075萬(wàn)＝－75萬(wàn)＝可抵扣75萬(wàn)

　　結(jié)論：期末應(yīng)納稅400萬(wàn)，可抵扣共計(jì)225萬(wàn)。

　　第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額

　　遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅400萬(wàn)×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%＝100萬(wàn)

　　遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝100萬(wàn)－期初0＝100萬(wàn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣225萬(wàn)×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%＝56.25萬(wàn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝56.25萬(wàn)－期初0＝56.25萬(wàn)

　　第四步，做分錄。

　　遞延所得稅負(fù)債增加100萬(wàn)，記在貸方；遞延所得稅資產(chǎn)增加56.25萬(wàn)，記在借方。

　　借：所得稅費(fèi)用9375000（差額）
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)562500
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937500
　　　　　遞延所得稅負(fù)債1000000

　　簡(jiǎn)算法：所得稅費(fèi)用＝[3000＋捐贈(zèng)支出（500－0）＋罰款支出（250－0）]×25%＝3750×25%＝937.5（萬(wàn)）

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