CPA《會計》備考指導(dǎo)：第23章資產(chǎn)負債表日后事項

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/26 14:11:26　字體：大小

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　　第23章資產(chǎn)負債表日后事項（20分）

第一節(jié) 概述　

一、關(guān)于日后事項的幾個概念的區(qū)分　

“報告年度”和“本年度”	報告年度	是指財務(wù)報告所反映的年度或期間，
“報告年度”和“本年度”	本年度	則是指資產(chǎn)負債表日后期間所在的年度或期間，也即報告年度的次年，比如，對于2007年度報表，2007年為報告年度，2008年為本年度。
“日后事項”、“調(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”	日后事項	是指資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的各種事項（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事項可分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，對于調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表，即要通過賬務(wù)處理，將其反映在報告年度的財務(wù)報表中；非調(diào)整事項則不需要調(diào)整報表年度的報表?！?/td>
“日后事項”、“調(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”	“調(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”	1.判斷日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的依據(jù)是：該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。 2.如果該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調(diào)整事項，否則為非調(diào)整事項。 3.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 4.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項。非調(diào)整事項，又可細分為重要的非調(diào)整事項和不重要的非調(diào)整事項，重要的調(diào)整事項需要在報告年度的財務(wù)報表中適當披露。
“重要”與“非重要”	判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對某事項進行披露說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，則該非調(diào)整事項是重要的非調(diào)整事項。【注意】“非調(diào)整事項”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項。

二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容　

資產(chǎn)負債表日后事項——資產(chǎn)負債表日～財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。
（1.1～4.30董事會最終批準財務(wù)報告對外公布日）
1.公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權(quán)批準對外公布財務(wù)報告。因此，
公司制企業(yè)財務(wù)報告批準報出日——董事會批準財務(wù)報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。
2.非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日——經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期?！?/td>

資產(chǎn)負債表日后事項，分為2類：
與上期有關(guān)的事，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在→調(diào)整事項→追溯調(diào)表，追溯調(diào)賬，不披露。
與上期無關(guān)的大事，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的→非調(diào)整事項→不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬，披露。
涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調(diào)表，應(yīng)用科目正常寫?！?/td>

資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容	調(diào)整事項 12.31前存在有重大影響	調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項； ?。?）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。
		企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，包括：（1）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；（2）（表明某資產(chǎn)減值或調(diào)整減值額）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）（銷售退回）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯?！?/td>
	非調(diào)整事項 12.31不存在，日后發(fā)生有重大影響	企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，包括：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在報表附注中單獨披露）
【注】提取法定盈余公積—→調(diào)整事項；其他利潤分配—→非調(diào)整事項（如分派股利，只披露，不確認，為非調(diào)整事項）。

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理　

一、調(diào)整事項的處理原則　

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括：
資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)屬于本期的事項）。　　
1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（借↓貸↑）
2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
4.進行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末（資產(chǎn)負債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤表）；
（2）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；
（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字?！?/td>

二、所得稅的處理方法　

1.在匯算清繳之前發(fā)生的，調(diào)整上年的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。
2.在匯算清繳之后發(fā)生的，不調(diào)上年稅費，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。　

三、調(diào)整事項的會計處理　

（一）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債?！?/td>

1.服氣判決的，決定不再上訴：　

支付賠款方：
（1）支付的賠償款
① 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出（賠款－預(yù)計負債）
貸：其他應(yīng)付款
② 借：預(yù)計負債
貸：其他應(yīng)付款
③ 借：其他應(yīng)付款　?。ㄙr款）【此業(yè)務(wù)為當年業(yè)務(wù)】
貸：銀行存款
（2）沖回遞延所得稅資產(chǎn)
　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
　　借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（6）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字　

收到賠款方：
（1）記錄應(yīng)收到的賠償款
借：其他應(yīng)收款
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積

（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù)

【注】：
1.未決訴訟；已決訴訟，不服氣→用“預(yù)計負債”。
2.已決訴訟，服氣→用“其他應(yīng)付款”。
3.程序：預(yù)計負債→其他應(yīng)付款→銀行存款　

2.不服氣判決的，決定上訴：　

（1）確認預(yù)計負債
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出（賠款－預(yù)計負債）
貸：預(yù)計負債
（2）確認遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
　　借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字　

【歸納】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預(yù)計負債：
1.如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調(diào)整“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。
2.如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)確認新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
3.涉及對外擔保的預(yù)計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。　

（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。
1.如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的所得稅；
2.如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。　

（1）補提壞賬準備
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
（2）調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（4）調(diào)整利潤分配
借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表年初數(shù)　

（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
包括：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。
（2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。　

【提示】從歷年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。
1.匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
2.只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”?！?/td>

1.資產(chǎn)負債表日后報告年度的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳的所得稅等。　

2.資產(chǎn)負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項?！?/td>

（1）調(diào)整銷售收入
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（2）調(diào)整銷售成本
　　借：庫存商品
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本
（3）調(diào)整壞賬準備余額：
　　借：壞賬準備【注：壞賬準備不形成暫時性差異】
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用
（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
　　借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（7）調(diào)整盈余公積
　　借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（8）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）　

（1）調(diào)整銷售收入
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（2）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本
（3）調(diào)整壞賬準備余額
借：壞賬準備
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
（4）調(diào)整所得稅費用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用
（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（7）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（8）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）　

（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字?！　　?/td>

　　【圖示】日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整：

第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（不調(diào)報表，在附注中披露）　

一、處理原則　

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項——是指資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露?！?/td>

二、會計處理方法（不調(diào)報表，在附注中披露）　

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計的，應(yīng)當說明原因?！?/td>

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