注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：專項儲備

　　高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理

　?。?）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本
　　　貸：專項儲備

　　（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時

　?、賹儆谫M(fèi)用性支出的

　　借：專項儲備
　　　貸：銀行存款

　　②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　貸：銀行存款

　　B.項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：在建工程

　　C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊：

　　借：專項儲備
　　　貸：累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　（3）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　【例題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30 000萬元。

　?。?）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元。

　　（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬元，以銀行存款支付。

　?。?）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　　（4）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　?。?）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元。

　　借：生產(chǎn)成本 1 000
　　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000

　　（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬元，以銀行存款支付。

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 50
　　　貸：銀行存款 50

　?。?）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　　借：在建工程 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 3 400
　　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 30
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　　（4）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　借：固定資產(chǎn) 20 030
　　　貸：在建工程 20 030

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 20 030
　　　貸：累計折舊 20 030