CPA《審計》教材梳理：審計審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求(6)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/19 15:10:19　字體：大小

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　　第一節(jié)　基本要求

　　第二節(jié)　經(jīng)濟利益

　　第三節(jié)　貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　第四節(jié)　與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　第五節(jié)　高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　第六節(jié)　為審計客戶提供非鑒證服務

最常見的不利影響包括自我評價不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。
一、一般規(guī)定
無意識地對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務			防范措施： 1.由其他會計師事務所對該關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務報表項目進行審計； 2.由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，重新執(zhí)行的范圍應使其能夠?qū)@些服務承擔責任。
接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務			如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務所可以向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供該項服務： 1.向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供某一非鑒證服務的結(jié)果與實施的審計程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評價不利影響； 2.采取適當?shù)姆婪洞胧?，以消除此項服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩健?/span>
向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務			如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務不會損害會計師事務所的獨立性： 1.以前向該實體所提供的非鑒證服務符合關(guān)于向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規(guī)定； 2.在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快終止向公眾利益實體提供服務； 3.會計師事務所在必要時采取防范措施，以消除此項服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩健?/span>
如果遇到緊急或極其特殊的情況			如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)同意，會計師事務所可以在下列情況下向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務：　　1.只有該會計師事務所擁有服務的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時完成工作；　　2.如果限制該會計師事務所提供服務，將給客戶帶來嚴重的困難，如導致客戶無法向監(jiān)管機構(gòu)提供報告。　　在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務，并且應當就此事項與治理層討論。
二、管理層職責
管理層職責的界定			管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責涉及對實體的領(lǐng)導和指揮，包括針對人力資源、財務資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。
避免行使管理層職責的措施			1.自我評價不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。 2.會計師事務所應當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務的結(jié)果，并對依據(jù)服務結(jié)果采取的行動負責。
三、編制會計記錄和財務報表
不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動			1. 溝通審計相關(guān)的事項 2. 提供特定技術(shù)支持 3. 向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作 4. 非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作 5. 在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務
對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動			1.工資服務； 2.編制將要發(fā)表意見的財務報表； 3.編制財務報表依據(jù)的財務信息。
四、評估服務
判斷不利影響獨立性的因素			1．評估服務是否對財務報表產(chǎn)生重大影響； 2．在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度； 3．是否可獲得公認的評估方法和指南； 4．對于運用標準或公認的方法的評估服務，有關(guān)事項的內(nèi)在主觀程度； 5．基礎數(shù)據(jù)的可靠性和范圍； 6．對能引起評估金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度； 7．該事項在財務報表中的披露范圍和詳細程度。
防范措施			1．由未參與評估服務的專業(yè)人士復核已執(zhí)行的審計或評估工作； 2．作出安排，使提供服務的人員不參與審計業(yè)務。
對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務（同時滿足）			1.以幫助其履行稅務報告義務或滿足稅務籌劃目的; 2.結(jié)果對財務報表沒有直接影響（即財務報表僅受有關(guān)稅務會計分錄的影響）; 3.影響并不重大或評估服務經(jīng)稅務機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)的外部審核
對獨立性產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務（兩種情況）			1. 在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務對會計師事務所發(fā)表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平。 2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發(fā)表意見的財務報表具有重大影響
五、稅務服務
提供某些稅務服務將產(chǎn)生自我評價不利影響和過度推介不利影響。不利影響存在與否及其重要程度如何主要取決于下列因素：1．稅務機關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計師事務所在此過程中扮演的角色；2．相關(guān)稅制的復雜程度以及應用時進行判斷的程度；3．業(yè)務的具體特征；4．客戶員工的稅務專業(yè)水平。
種類	影響因素			防范措施	特別規(guī)定	不利影響情形
編制納稅申報表	納稅申報表須經(jīng)稅務機關(guān)復核或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。
計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）	（1）相關(guān)稅收法律法規(guī)的復雜程度以及在運用時所需判斷的程度；（2）客戶員工的稅務專業(yè)水平；（3）稅額對于財務報表的重要性。			（1）安排審計項目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務；（2）如果此類業(yè)務是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當專業(yè)技能的合伙人或高級員工復核稅額的計算；（3）向外部稅務專業(yè)人士咨詢。	除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務所不應為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財務報表有重大影響的會計分錄。	自我評價不利影響
稅務籌劃和其他稅務咨詢服務	（1）在確定如何在財務報表中處理稅務建議時，涉及的主觀程度；（2）稅務建議的結(jié)果是否對財務報表產(chǎn)生重大影響；（3）稅務建議的有效性是否取決于會計處理或財務報表中的列報，根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度，該會計處理或列報的適當性是否存有疑問；（4）客戶員工的稅務專業(yè)水平；（5）稅務建議是否存在相應的稅收法律法規(guī)依據(jù)；（6）稅務處理是否得到非公開裁決的支持或稅務機關(guān)的認可。			（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；（2）由其他未參與該項稅務服務的稅務專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議并復核財務報表處理方法；（3）向外部稅務專業(yè)機構(gòu)咨詢；（4）獲得稅務機關(guān)的預先批準或建議。	（1）在提供稅務籌劃建議和其他稅務咨詢服務時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務機關(guān)的明確支持，通常對會計師事務所的獨立性不產(chǎn)生不利影響。（2）如果稅務建議的有效性取決于財務報表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價不利影響，這種不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?br />①審計項目組對于相關(guān)會計處理和列報的適當性存有疑問； ②稅務建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務報表產(chǎn)生重大影響。	自我評價不利影響
基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務	（1）評估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度；（2）基礎數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。			（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；（2）由其他專業(yè)人士復核審計工作或稅務服務的結(jié)果；（3）獲得稅務機關(guān)的預先批準或建議。		自我評價不利影響
幫助解決稅務糾紛	（1）引起稅務糾紛的事項是否由會計師事務所建議所致；（2）稅務糾紛的結(jié)果對財務報表產(chǎn)生重大影響的程度；（3）該事項是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)；（4）該訴訟程序是否公開進行；（5）管理層在解決稅務糾紛時所擔任的角色。			（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；（2）由未參與該項稅務服務的稅務專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議并復核財務報表處理方法；（3）向外部稅務專業(yè)機構(gòu)咨詢。	如果稅務服務涉及在稅務糾紛的案件審理中為審計客戶充當辯護人，且所涉金額對財務報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介不利影響是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/div>	過度推介不利影響和自我評價不利影響
六、內(nèi)部審計服務
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計活動　　（二）內(nèi)部審計服務對獨立性的不利影響　　如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務時承擔管理層職責，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账藛T在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務時不得承擔管理層職責。　?。ㄈ┥婕俺袚芾韺勇氊煹膬?nèi)部審計服務　?。ㄋ模┰试S提供內(nèi)部審計服務的情況　　為避免承擔管理層職責，只有在同時滿足下列條件時，會計師事務所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務：　　1.審計客戶承擔設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責任，并指定合適的、具有勝任能力的員工（最好是高級管理人員），始終負責內(nèi)部審計活動；　　2.客戶治理層或管理層復核、評估并批準內(nèi)部審計服務的工作范圍、風險和頻率；　　3.客戶管理層評價內(nèi)部審計服務的適當性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項；　　4.客戶管理層評價并確定應當實施內(nèi)部審計服務提出的建議，并對實施過程進行管理；　　5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議。　?。ㄎ澹├米陨硖峁﹥?nèi)部審計服務的結(jié)果　　如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務，并且在財務報表審計業(yè)務中使用該服務的結(jié)果，可能導致審計項目組不能恰當評價內(nèi)部審計工作，或在評價時不能保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評價產(chǎn)生不利影響。　?。┎坏孟?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供內(nèi)部審計服務　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務：　　1.與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制；　　2.財務會計系統(tǒng)；　　3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。
七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務（自我評價不利影響）
不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務		如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：　　1.設計或操作與財務報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；　　2.設計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務報表的重要組成部分；　　3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件；　　4.對由其他服務提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。
向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務		如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設計或?qū)嵤┓?，將產(chǎn)生自我評價不利影響：　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。　　如果存在上述情形，提供信息技術(shù)服務產(chǎn)生的自我評價不利影響就會非常重大，只有采取適當?shù)姆婪洞胧┮源_保注冊會計師不承擔管理決策職責，會計師事務所才能提供此類服務
向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務		在下列情況下，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供與設計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務：　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
八、訴訟支持服務（自我評價或過度推介不利影響）
會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。　　如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務報表，會計師事務所應當遵守關(guān)于評估服務的規(guī)定。
九、法律服務（自我評價或過度推介不利影響）
（一）法律服務的內(nèi)容　?。ǘ┡袛鄬Κ毩⑿援a(chǎn)生不利影響的因素　?。ㄈ┐韺徲嬁蛻艚鉀Q糾紛或進行法律訴訟　　在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?br />　　如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響，則應當評價因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?br />　　（四）擔任審計客戶的首席法律顧問　　會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/span>
十、招聘服務（自身利益、密切關(guān)系或外在壓力不利影響）
?。ㄒ唬┤魏吻闆r下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責作出。　　會計師事務所通常可以提供下列服務：　　1.審查申請者的專業(yè)資格；　　2.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見；　　3.對候選人進行面試；　　4.對候選人在財務會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。　?。ǘ┤绻麑儆诠娎鎸嶓w的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹剖┘又卮笥绊懙母呒壒芾砣藛T，會計師事務所不得提供下列招聘服務：　　1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；　　2.對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。
十一、公司理財服務（自我評價不利影響）
（一）公司理財服務活動　?。ǘ┓婪秾Κ毩⑿援a(chǎn)生不利影響的措施　?。ㄈ┕纠碡敺盏慕Y(jié)果直接影響財務報表　　如果會計師事務所提供公司理財服務（如對公司財務交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財務報表的金額，將產(chǎn)生自我評價不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?br />　?。ㄋ模┕纠碡斀ㄗh的有效性取決于某一特殊會計處理方法或財務報表列報方法　　如果財務建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響：　　1.根據(jù)適用的會計準則，審計項目組對有關(guān)會計處理適當性存有疑問；　　2.財務建議的結(jié)果將對被審計財務報表產(chǎn)生重大影響。　　在上述情況下，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會計師事務所不得提供此類財務服務?/span>