CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(5)

第一節(jié)　基本要求

　　第二節(jié)　經(jīng)濟(jì)利益

　　第三節(jié)　貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　第四節(jié)　與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第五節(jié)　高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　一、一般規(guī)定

　　會計(jì)師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；

　　3.定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

　　二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間

　　1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

　　2.如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：

　?。?）參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；

　?。?）為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；

　　（3）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；

　?。?）以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　注意：

　　在極其特殊的情況下，會計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時限可以延長一年。

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　　1.其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

　　2.防范措施主要包括：

　?。?）將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組，或終止其與審計(jì)客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系；

　　（2）定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　?。ㄈ╆P(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時間

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時間時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

　　在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計(jì)年度。