【跟我學會計】第四章：存貨（舊制度）

　　【問題1】能否請您幫我解釋一下，“因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用”。 能否請老師舉個例子，列個分錄？ 結轉成本為什么要強調不沖減當期費用呢？是不是指即使?jié)M足P90頁的（五）的條件，也不沖減管理費用？

　　【教師25回答】抱歉老師在教材80頁沒有找到這句話，非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，盤盈存貨應按照其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算按照管理權限報批準后，沖減當期管理費用。

　　例如甲公司以原材料換入乙公司一項固定資產(chǎn)，原材料的成本為80萬元，公允價值為100萬元，計提了20萬元的存貨跌價準備，乙公司固定資產(chǎn)原價150萬元，已經(jīng)計提折舊30萬元，甲公司支付補價3萬元。假設交換具有商業(yè)實質。

　　借：固定資產(chǎn) 120
　　　　貸：其他業(yè)務收入 100
　　　　　　應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 17
　　　　　　銀行存款 3

　　借：其他業(yè)務成本 80
　　　　貸：原材料 80

　　借：存貨跌價準備 20
　　　　貸：其他業(yè)務成本 20

　　【問題2】書中78頁4.產(chǎn)成品中最后一段話：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。這句話是什么意思呀？這產(chǎn)品不是委托單位的么？如果受托單位也入賬，那不是重復了么？話句話，這產(chǎn)品到底是不是受托企業(yè)的存貨？

　　【教師190回答】這里是說企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和外單位加工修理工的代修品,制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)品指的是“其他企業(yè)專門定制來料加工的成品”。為了成本核算和管理的需要，企業(yè)應該將該存貨作為自己的資產(chǎn)反映在賬上：

　　分錄是：

　　借：庫存商品 （按加工的實際支付的金額）
　　　　貸：制造費用
　　　　　　生產(chǎn)成本等。

　　【問題3】 針對練習中心第四章第五計算題（60270題），結合教材109頁的講解，轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)應享有的份額是不是（06年利潤400+07年利潤1000）*15%=210萬元，如果江海公司按照比例分配的現(xiàn)金股利超過210萬元，就可以計入投資收益，而不用重建長期投資了，我這樣理解對不對，請專職老師給出解答，謝謝！

　　【教師25回答】您的理解不正確，是分配的股利沒有超過轉換時被投資企業(yè)賬面未分配利潤中本企業(yè)享有的份額的沖減長期股權投資的成本，超過部分確認為投資收益，而不是（06年的利潤+07年的利潤）*持股比例，本題應該是07年的未分配利潤*持股比例。

　　【問題4】投資者投入的存貨按公允價入賬，那進項稅額要考慮嗎即借：存貨 借：進項稅額 貸：股本 貸：資本公積。進項稅額=公允價值×增值稅稅率？

　　【教師259回答】如果取得了增值稅票，才能借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。其金額要按稅票上的金額填列。

　　【問題5】教材161 如下例：A房地產(chǎn)開發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的商品房賬面余額為1000萬元，已計提跌價準備200萬元，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值1500萬元。分錄是否為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1500
　　　　存貨跌價準備 200
　　　　貸：存貨1000
　　　　　　資本公積——其他資本公積 700

　　另外“開發(fā)產(chǎn)品”是否屬于“存貨”，在資產(chǎn)負債表中列入“存貨”

　　【教師370回答】將貸：存貨1000改為貸：開發(fā)產(chǎn)品1000，其余的理解是正確的，繼續(xù)努力！

　　【單項選擇題1】 甲公司2008年1月1日，以銀行存款購入乙公司70％的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2009年5月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。甲公司2009年確認應收股利時應確認的投資收益為（ ）元。

　　A.280
　　B.240
　　C.130
　　D.150

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年應沖減的長期股權投資的初始投資成本＝（100＋300－400）×70％－70＝－70（萬元），2008年沖減了100×70％＝70（萬元）的股利，所以，應該恢復長期股權投資成本70萬元。

　　賬務處理為：

　　借：應收股利 210
　　　　長期股權投資 70
　　　　貸：投資收益 280

　　【單項選擇題2】采用成本法和權益法核算時，收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余分配額，應( )。

　　A.沖減投資成本

　　B.增加投資收益

　　C.增加資本公積

　　D.增加盈余公積  

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在成本法和權益法下，收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余分配額，均應沖減投資成本。

　　【單項選擇題3】2008年6月1日，A公司購入甲公司25％的普通股權，對甲公司具有重大影響，A公司支付買價520萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關費用5萬元，A公司購入甲公司的股權準備長期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者權益的賬面價值為1 500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 800萬元。A公司的長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司初始投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 505
　　　　應收股利 20
　　　　貸：銀行存款 525

　　【單項選擇題4】下列不屬于《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》核算范疇的是（ ）。

　　A.對子公司的投資

　　B.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資

　　C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　D.對合營企業(yè)的投資

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資應該作為金融資產(chǎn)核算。

　　【單項選擇題5】2008年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權，初始投資成本為3 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司在2008年6月銷售給乙公司一批存貨，售價為200萬元，成本為100萬元，該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2008年度計入投資收益的金額為（ ）萬元。

　　A.150

　　B.120

　　C.100

　　D.200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】調整后的凈利潤＝500－（200－100）＝400（萬元）

　　計入投資收益的金額＝400×30％＝120（萬元）

　　賬務處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整 120
　　　　貸：投資收益 120

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　　附：【跟我學會計】第四章：長期股權投資（新制度）

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