網(wǎng)校老師精講會(huì)計(jì)職稱企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)（下集）

　　大家好，我們馬上就要考試了，相信大家會(huì)更加刻苦，會(huì)更加珍惜，不知同學(xué)們學(xué)得怎么樣了？時(shí)間不是太多了，大家要再努力點(diǎn)。堅(jiān)持就是勝利！我們的中級(jí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn)歸納到此就結(jié)束了，主要是針對(duì)增值稅和消費(fèi)稅、第一章的理論知識(shí)和企業(yè)所得稅法。再次提醒大家，我們?cè)谧詈蟮臅r(shí)間里，抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)。

　　重點(diǎn)一、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式為：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

　　重點(diǎn)二、加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　2、適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

　　3、企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

　?。?）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

　?。?）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　注意事項(xiàng)：

　　A法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

　　B企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　[例32]某企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策。則該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用是：

　　[解析]答案：30萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。該企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬(wàn)元，就可按30萬(wàn)元(20×150%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除。

　　（二）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除

　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再100%加計(jì)扣除。

　　對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　重點(diǎn)三、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

　　[例6－24]某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)收入總額3000萬(wàn)元(其中包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2700萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入300萬(wàn)元)，發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1200萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額400萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，稅收滯納金20萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出200萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備700萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。(假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損)

　　[解析]（1）2008年年度利潤(rùn)總額＝3000－1200＝1800萬(wàn)元

　?。?）2008年收入總額＝3000萬(wàn)元，其中：免稅收入＝300萬(wàn)元

　　（3）2008年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額＝100－13.5＝86.5萬(wàn)元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝13.5萬(wàn)元(2700×5‰＝13.5<100×60%＝60)

　　工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)增額＝(80＋30)一[400×(14%＋2%)]＝46萬(wàn)元

　　提取準(zhǔn)備金支出調(diào)增＝200萬(wàn)元

　　稅收滯納金調(diào)增＝20萬(wàn)元

　?。?）2008年應(yīng)納稅所得額＝3000－300－1200＋(86.5＋46＋200＋20)＝1852.5萬(wàn)元

　　（5）2008年應(yīng)納所得稅額＝1852.5×25%－700×10%＝463.125－70＝393.125萬(wàn)元.

　　第四節(jié)

　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

表7.15 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　補(bǔ)充一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；中小高新技術(shù)企業(yè)是指取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。

　　[例6－30]企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　A.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)的種植

　　B.花卉、茶的種植

　　C.林木的培育和種植

　　D.農(nóng)產(chǎn)品初加工

　　[解析]答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，因此，減半征收企業(yè)所得稅。

　　補(bǔ)充二、加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

　　1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　補(bǔ)充三、專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

　　（1）鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2、我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（二免三減半）

　　3、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。

　　對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，一律按照2.5%的比例扣除。

　　5、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　6、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

　　7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

　　8、投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。五免五減半）

　　9、其它內(nèi)容了解

　　注意：抵免稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　A《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　?。?）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　1、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　2、抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　3、所謂5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

　　B《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　1、直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

　　2、間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

　　3、企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

　　[例題13·單選題]某企業(yè)2009年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款50萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款20萬(wàn)元，該企業(yè)在我國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（?。┤f(wàn)元。

　　A. 10

　　B. 12

　　C. 5

　　D. 79

　　[答案]C

　　[解析]本題考核企業(yè)所得稅抵免限額的計(jì)算。該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額 ＝（200+100）×25% ＝75（萬(wàn)元），境外已納稅款扣除限額 ＝（200+100）×25%×100÷（200+100）＝25（萬(wàn)元），境外實(shí)納稅額20萬(wàn)元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳50萬(wàn)元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額 ＝75－20－50＝5（萬(wàn)元）。

　　[例6－26]對(duì)境外所得實(shí)行稅額抵免的所得包括：

　　A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得

　　B.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

　　C.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　D.居民企業(yè)從其間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　[解析]答案：ABCD。根據(jù)規(guī)定，上述四項(xiàng)境外所得都實(shí)行稅額抵免。

表7.14境外所得抵免限額的相關(guān)規(guī)定

　　[例6－27]某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2008年度應(yīng)納稅所得額為1130.8萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅179.5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅103.2萬(wàn)元。在對(duì)該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：

　　1、稅前扣除的工資總額比計(jì)稅工資總額超支59萬(wàn)元；

　　2、繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅金74萬(wàn)元已在管理費(fèi)用中列支，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又重復(fù)扣除；

　　3、將違法經(jīng)營(yíng)罰款25萬(wàn)元、稅收滯納金0.3萬(wàn)元列入營(yíng)業(yè)外支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；

　　4、2008年6月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入1臺(tái)機(jī)器設(shè)備，合同約定租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)15萬(wàn)元，該企業(yè)未分期攤銷(xiāo)這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入2008年度管理費(fèi)用中扣除；

　　5、從境外取得稅后利潤(rùn)24萬(wàn)元(境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%)，未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；

　　計(jì)算：（1）該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅稅額；

　　（2）該企業(yè)2008年度境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；

　　（3）該企業(yè)2008年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額。

　　[解析]（1）境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅稅額＝[1130.8＋59＋74＋25＋0.3＋(15÷10)×3]×25%＝323.4萬(wàn)元

　?。?）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額＝[24÷(1－20%)×(25%－20%)]＝1.5萬(wàn)元

　　（3）應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額＝323.4－179.5＋1.5＝145.4萬(wàn)元

　　注意：資本弱化原則

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5：1；(2)其他企業(yè)，為2：1。

　　[例6－35]某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。2008年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬(wàn)元，發(fā)生借款利息408萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為：

　　A.408萬(wàn)元

　　B.360萬(wàn)元

　　C.180萬(wàn)元

　　D.90萬(wàn)元

　　[解析]答案：B。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過(guò)3000×2＝6000萬(wàn)元，現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408＝360萬(wàn)元。

　　注意：核定征收的計(jì)算公式 ：

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或應(yīng)納稅所得額＝成本(費(fèi)用)支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　舉例：某居民納稅人，2009年財(cái)務(wù)資料如下：收入合計(jì)55萬(wàn)元，成本合計(jì)30萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)未能正確核算收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為15%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

　　A. 0.75

　　B. 1.32

　　C. 2

　　D. 3

　　[解析]B本題考核的是企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率=30÷(1-15%)×15%=5.29（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納所得稅額=5.29×25%=1.32（萬(wàn)元）

　　注意：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例、三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。（總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)）

　　2、總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：（部分比總體，再加權(quán)）

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)＋0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)＋0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　舉例：某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京，在沈陽(yáng)、大連分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，2009年沈陽(yáng)分機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是80萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)；大連分機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是60萬(wàn)、40萬(wàn)、60萬(wàn)；2009年一季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額160萬(wàn)元，沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)一季度預(yù)繳所得稅稅款為（　）萬(wàn)元。

　　A. 37.60

　　B. 67.2

　　C. 75.2

　　D. 82.3

　　[解析]本題考核的是企業(yè)所得稅匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×[80÷（80+60）]＋0.35×[30÷（30+40）]＋0.30×[40÷（40+60）]＝47%

　　沈陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅＝160×50％×47%＝37.60（萬(wàn)元）

　　【例題·多選題】關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的說(shuō)法正確的有（?。?

　　A.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)

　　B.企業(yè)跨省設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事售后服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，由于其不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅辦法

　　C.在中國(guó)境外設(shè)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　D.二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳

　　[答案]AB

　　[解析]本題考核的是企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。選項(xiàng)C的正確說(shuō)法是在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；選項(xiàng)D應(yīng)為三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)要就地預(yù)繳。

　　另外請(qǐng)大家注意：稅務(wù)優(yōu)惠的過(guò)渡性政策：原先享受15%稅率的企業(yè)，新稅法實(shí)施后，2008年按18%交稅，2009年按20%交稅，2010年按22%交稅，2011年按24%交稅，2012年按25%交稅。

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