2010年中級職稱《財(cái)務(wù)管理》必備考點(diǎn)(三)

　　繼續(xù)為大家?guī)淼氖堑诹率找媾c分配管理必備考點(diǎn)！根據(jù)本章考試大綱要求，除去兩點(diǎn)需要了解的內(nèi)容外，剩下的兩項(xiàng)需要我們重點(diǎn)掌握：“掌握銷售預(yù)測的方法和銷售定價管理”、“掌握成本歸口分級管理，成本性態(tài)分析，標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本及作業(yè)成本管理”下面就第二考點(diǎn)做詳細(xì)介紹：

　　一、成本歸口分級管理

　　又稱成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部（如廠部）的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)有關(guān)部門、車間（或分部）的班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。

　　二、成本性態(tài)分析

　　1.成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　2.混合成本的分解方法主要有：

　　（1）高低點(diǎn)法（確定a、b的方法）；

　　單位變動成本b=（高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本）/（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）

　　固定成本總額a=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　或：固定成本總額a=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　?。?）回歸分析法；

　　（3）賬戶分析法；

　?。?）技術(shù)測定法；

　?。?）合同確認(rèn)法。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。

　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本種類，可以非為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式：

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　3.成本差異的計(jì)算與分析

　?。?）變動成本差異計(jì)算的通用公式：

　　用量差異=（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　價格差異=（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際用量

　?。?）固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算公式：

　　a=實(shí)際固定制造費(fèi)用

　　b=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　c=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　d=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用

　　兩差異分析：

　　耗費(fèi)差異=a－b

　　能量差異=b－d

　　三差異分析：

　　耗費(fèi)差異=a－b

　　產(chǎn)量差異=b－c

　　效率差異=c－d

　　四、作業(yè)成本管理

　　1.作業(yè)成本計(jì)算法的含義。作業(yè)成本計(jì)算法是指對所有作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對象的成本計(jì)算，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分給成本對象。

　　2.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別。就間接費(fèi)用來看，二者的分配對象和分配方法都不相同。作業(yè)成本法分配對象為作業(yè)，分配方法是先將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因和作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品；傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分配對象為產(chǎn)品，分配方法是先將間接費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用、輔助費(fèi)用生產(chǎn)等項(xiàng)目中，然后再以產(chǎn)量等為基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品中。關(guān)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。

　　3.作業(yè)成本管理的含義。作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目標(biāo)的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它既是精確的成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績的工具。

　　4.流程價值分析，流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分?；舅枷胧牵阂宰鳂I(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動因，計(jì)算流程的業(yè)績，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

　?。?）增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷。同事符合下列三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。

　　a該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

　　b該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

　　c該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

　　（2）從作業(yè)成本管理的角度看，節(jié)約成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。具體包括：作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享。

　　【例題】

　　單選：考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差，具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵性等特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本是（ ）。

　　A 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

　　B 歷史平均成本

　　C 正常標(biāo)準(zhǔn)成本

　　D 理想標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【答案】C

　　【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等，具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵性等特點(diǎn)。通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本被廣泛地運(yùn)用于實(shí)踐中。

　　多選題：下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有（ ）。

　　A 直接材料價格差異

　　B 直接人工工資率差異

　　C 直接人工效益差異

　　D 變動制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等，都可以導(dǎo)致材料價格的差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門；直接人工工資率差異的形成原因也比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等，不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任；直接人工效率差異的形成原因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門；變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同，因此，其主要責(zé)任部門也是生產(chǎn)部門。

　　判斷題：從作業(yè)成本管理的角度來說，增值作業(yè)產(chǎn)生的成本才是增值成本，而非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本是非增值成本。（?。?

　　【答案】×

　　【解析】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本是指那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增值成本。

　　計(jì)算題：1.已知甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下：

成本項(xiàng)目	用量標(biāo)準(zhǔn)	價格標(biāo)準(zhǔn)	單位標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料	3千克	45元/千克	135元
直接人工	1.5小時	10.8元/小時	16.20元
變動制造費(fèi)用	1.5小時	3.6元/小時	5.4元
固定制造費(fèi)用	1.5小時	12元/小時	18元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本			174.6元

　?。?）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用直接材料32 000千克，其實(shí)際價格為40元。要求計(jì)算：

　　【正確答案】

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝8000×3×45＝1080 000（元）

　　直接材料實(shí)際成本＝32000×40＝1280 000（元）

　　直接材料成本差異＝1280000－1080000＝200 000（元）（超支）

　　直接材料用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

　?。剑?2000－8000×3）×45＝360 000（元）（超支）

　　直接材料價格差異＝（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際用量

　?。剑?0－45）×32000＝－160 000（元）（節(jié)約）

　　（2）假定本月實(shí)際生產(chǎn)8000件，用工10000小時，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元，要求計(jì)算：

　　【正確答案】

　　直接人工成本差異＝110 000－8000×1.5×10.8＝－19 600（元）（節(jié)約）

　　直接人工效率差異＝（實(shí)際人工工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　?。剑?0 000－8000×1.5）×10.8＝－21 600（元）

　　直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時

　?。剑?10 000/10 000－10.8）×10 000＝2 000（元）

　?。?）假定本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用40 000元。要求計(jì)算：

　　【正確答案】

　　變動制造費(fèi)用成本差異＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200（元）

　　變動制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?0 000－8000×1.5）×3.6＝－7200（元）

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時

　?。剑?0 000/10 000－3.6）×10000＝4000（元）

　　2.（2007年試題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標(biāo)準(zhǔn)為2小時/件，標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率為5元/小時，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時為21600小時，實(shí)際變動制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。

　　要求計(jì)算下列指標(biāo)：

　　（1）單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

　?。?）變動制造費(fèi)用效率差異。

　?。?）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。

　　（5）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。

　?。?）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異。

　　【解析】（1）單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×5＝10（元）

　?。?）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×8＝16（元）

　　（3）變動制造費(fèi)用效率差異＝（21600－12000×2）×5＝－12000（元）

　?。?）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（110160/21600－5）×21600＝2160（元）

　?。?）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝250000－10000×2×8＝90000（元）

　　（6）固定制造費(fèi)用能量差異＝10000×2×8－12000×2×8＝－32000（元）

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