中級《經濟法》備考指導：營業(yè)稅知識點總結

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/03/11 10:18:10　　字體：大小

　　在中級職稱考試的經濟法科目中并不考查稅法的營業(yè)稅及其相關知識，因此無需掌握營業(yè)稅的稅目稅率以及運算。但是營業(yè)稅的考點暗藏在增值稅考點中，如果知識掌握的不夠扎實容易混淆這兩種稅，從而導致增值稅的失分，因此營業(yè)稅作為非考點但也需要重點了解。

　　營業(yè)稅與增值稅的關系：

　　一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

　　（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。

　?。?）和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。

　?。?）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。

　　二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

　?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)務征稅問題

　　基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　?。ǘ┼]電業(yè)務征稅問題

　?。?）集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　?。?）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　?。?）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　?。ㄈ┓諛I(yè)務征稅問題

　　1.代購代銷

　　（1）代購貨物：

　?、偻瑫r具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

　?、诓煌瑫r具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。

　　（2）代銷貨物：

　?、倬弯N售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

　　②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　2.其他與增值稅的劃分問題

　　某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。

　　3.燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　4.隨汽車銷售提供有汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

　?。ㄋ模╀N售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題

　?。?）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，符合條件的對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。

　　條件：

　　第一，具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

　　第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　自產貨物的范圍中規(guī)定所稱自產貨物是指：金屬結構件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通信設備；自產建筑防水材料等。

　　5.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　?。ㄎ澹┥虡I(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題

　　自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收票。取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)。