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2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)三:以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:
1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:
?。?)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理,按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本)銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。
注意:①如果存貨是庫(kù)存商品的,應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
?、谌绻尕浭峭赓?gòu)原材料的,應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本到其他業(yè)務(wù)成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。(“投資收益”科目的借貸方)
【試題解析•單選題】(2007年)企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下,下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入
B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
『正確答案』B
1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
【例】2×11年5月1日,甲公司以20×9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn),乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材,甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元,在交換日的累計(jì)折舊為525 000元,公允價(jià)值為1 404 000元,甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外,甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元,在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為
1 404 000元,計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格,乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi),甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。
自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下:
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
借:固定資產(chǎn)清理 975 000
累計(jì)折舊 525 000
貸:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000
借:固定資產(chǎn)清理 1 500
貸:銀行存款 1 500
借:原材料——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680
貸:固定資產(chǎn)清理 976 500
營(yíng)業(yè)外收入 427 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680
其中,營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元(1 500 000元-525 000元)并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額,即427 500元。
乙公司的賬務(wù)處理如下:
?。?)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn),應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
?。?)自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000
貸:庫(kù)存商品——鋼材 1 200 000
2.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
借:換入資產(chǎn)成本(倒擠)
?。ɑ蚪枋盏降难a(bǔ)價(jià))
貸:換出資產(chǎn)公允價(jià)值
支付的相關(guān)稅費(fèi)
(或貸支付的補(bǔ)價(jià))
?。?)支付補(bǔ)價(jià)方:
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
(2)收到補(bǔ)價(jià)方:
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
記入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日,該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元,已提折舊1 200 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元,沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元,乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的,并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付,假定除營(yíng)業(yè)稅外,該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 4 800 000
累計(jì)折舊 1 200 000
貸:固定資產(chǎn)——辦公樓 6 000 000
借:固定資產(chǎn)清理 337 500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500
注意:該營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 6 000 000
銀行存款 750 000
貸:固定資產(chǎn)清理 6 750 000
借:固定資產(chǎn)清理 1 612 500
貸:營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500
其中,營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元與賬面價(jià)值
4 800 000元之間的差額,減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337 500元,即1 612 500元。
乙公司賬務(wù)處理如下:
借:投資性房地產(chǎn) 6 750 000④
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 4 500 000①
銀行存款 750 000③
投資收益 1 500 000②
其中,投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6 000 000元與賬面價(jià)值4 500 000元之間的差額,即1 500 000元。
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