中級會計(jì)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

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非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

1. 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

但有下列情形之一時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：

1. 該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2. 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量。

二、 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一：

1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量（原值）在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面（注意：只要三個(gè)方面不同時(shí)相同就叫不同）與換出資產(chǎn)顯著不同；

2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的 稅后未來現(xiàn)金流量（因?yàn)榻灰纂p方適用的所得稅稅率可能不同），根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。

【第八章】在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（必須采用賬面價(jià)值模式核算）。

三、 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

3. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。

四、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值【一般指換出資產(chǎn)的】和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

1. 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

1. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

2. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（“投資收益”科目的借貸方）

1. 不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

（1）支付補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

記入當(dāng)期損益的金額＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

（2）收到補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

記入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價(jià)）－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

1. 不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

2. 涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

（1）支付補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）收到補(bǔ)價(jià)方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

1. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

2. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

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