《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問題解答：確認(rèn)遞延所得稅的影響

　　【疑難問題解答】

　　抵銷母子公司內(nèi)部交易時(shí)，如何處理其遞延所得稅影響？

　　解答：可以按照如下思路來處理：把合并報(bào)表看成一個(gè)普通的報(bào)表，分析比較報(bào)表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項(xiàng)目，對(duì)于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完（遞延所得稅的相關(guān)分錄除外），然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細(xì)是多少），它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，只要看一下這些抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，因?yàn)闊o論怎樣做抵銷分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的，所以“存貨”這個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，再乘以稅率，就能算出遞延所得稅資產(chǎn)；

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的思路算出的實(shí)際上遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（相當(dāng)于應(yīng)有余額），然后看上期的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額是多少（上期確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)會(huì)照抄下來，相當(dāng)于已有余額），所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減已有余額，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的金額是多少。

　　對(duì)于內(nèi)部交易其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），也是一樣的，只要看抵銷分錄使“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的賬面價(jià)值變動(dòng)了多少就可以了。

　　這種思路下，只要抵銷分錄做對(duì)了，遞延所得稅資產(chǎn)的金額就一目了然了。

　　【歷年試題剖析】

　　企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有（ ）。（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-多選題-2009年）

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表

　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計(jì)入合并利潤表投資收益

　　答案：ABC

　　解析：選項(xiàng)D，應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目（即凈利潤項(xiàng)目），而不是投資收益。不需要做會(huì)計(jì)分錄。也就是說子公司當(dāng)期被出售了，要將子公司年初至出售日的凈利潤計(jì)入合并凈利潤項(xiàng)目。

　　【每日一練】

　　2009年7月，甲公司（子公司）將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司（母公司），該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不正確的抵消分錄是（    ）。（單選題）

　　A.借：營業(yè)收入 80

　　　　　貸：營業(yè)成本 60

　　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 20

　　B.借：營業(yè)外收入 50

　　　　　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　C.借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 5

　　　　　貸：管理費(fèi)用 5

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

　　　　　貸：所得稅費(fèi)用 11.25 [（50－5）×25%]

　　答案：A

　　解析：選項(xiàng)A，內(nèi)部交易的專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)。