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網(wǎng)校將學(xué)員在論壇中關(guān)于可供出售的核算知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理,在此分享給大家。希望大家能夠加深理解、靈活運(yùn)用,為2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試加油!
一、首先先區(qū)分一下可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本:
可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額等于可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目余額之和;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其賬面余額(注:注會(huì)會(huì)計(jì)中不使用可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目);可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不包含公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)因素。
二、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生暫時(shí)性變動(dòng),需要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和資本公積,即:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積
(或相反)
注意此處理會(huì)影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額和賬面價(jià)值,但不會(huì)影響其攤余成本。
三、可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值,需要將攤余成本與公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失,然后將原由于公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出,將此時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目。即:
借:資產(chǎn)減值損失(攤余成本-公允價(jià)值)
貸:資本公積(原由于公允價(jià)值暫時(shí)性波動(dòng)而累計(jì)確認(rèn)的金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(賬面價(jià)值-公允價(jià)值)
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,其賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本相等。給大家列舉一個(gè)關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的例子:
如:甲公司2010年1月1日以120萬(wàn)元購(gòu)買乙公司當(dāng)期發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算,債券面值100萬(wàn)元,票面利率為6%,實(shí)際利率為3%,每年年末支付利息。不考慮交易費(fèi)用。2010年年末該債券公允價(jià)值為100萬(wàn)元,2011年年末該債券公允價(jià)值下跌至80,預(yù)計(jì)還將會(huì)持續(xù)下跌,出現(xiàn)了減值。
(1)2010年1月1日:
借:可供出售金融資產(chǎn)——面值100
——利息調(diào)整20
銀行存款120
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本均為120萬(wàn)元。
?。?)2010年年末:
借:應(yīng)收利息6
貸:投資收益3.6
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.4
借:銀行存款6
貸:應(yīng)收利息6
借:資本公積17.6
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)17.6
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額和賬面價(jià)值均為100萬(wàn)元,而攤余成本為117.6萬(wàn)元。
?。?)2011年年末
借:應(yīng)收利息6
貸:投資收益3.53
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.47
借:銀行存款6
貸:應(yīng)收利息6
借:資產(chǎn)減值損失35.13
貸:資本公積17.6
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)17.53
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本均為80萬(wàn)元。
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