會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》易錯易混辨析：土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)

　　【易錯易混辨析】

　　1.土地使用權(quán)的初始計量

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　?。?）企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　2.商譽(yù)是否屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)

　　商譽(yù)不屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)包括：

　　（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；

　?。?）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。而商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以不屬于無形資產(chǎn)。

　　【每日一練】

　　某公司于2007年7月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為600萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年年底預(yù)計可收回金額為493萬元，2009年12月31日預(yù)計可收回金額為375萬元。該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。2010年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。（會計實(shí)務(wù)-單選題）

　　A.325

　　B.375

　　C.435

　　D.493

　　答案：A

　　解析：2008年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（600－600/10×1.5）－493＝17（萬元）

　　2008年年末的賬面價值（提準(zhǔn)備后）＝493（萬元）

　　2009年年末賬面價值（提準(zhǔn)備前）＝493－493/8.5＝435（萬元）

　　2009年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝435－375＝60（萬元）

　　2009年年末的賬面價值（提準(zhǔn)備后）＝375（萬元）

　　2010年年末的賬面價值＝375－375/7.5＝325（萬元）