會計職稱考試《中級會計實務》關(guān)于合并報表中的一些處理原則

　　【問題】內(nèi)部交易抵銷分錄中關(guān)于遞延所得稅的抵銷思路 ？

　　【解答】把合并報表看出一個正常的報表，分析比較報表上的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。

　　題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細是什么），它使合并報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，計算出這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應確認的可抵扣暫時性差異余額，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎是不變的，所以賬面價值減少多少，就產(chǎn)生了多少遞延所得稅資產(chǎn)；

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的處理仍不變，同時還要注意上期確認的遞延所得資產(chǎn)已經(jīng)照抄下來了，所以應該用應有余額減上期余額，即得到本期應確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)是多少。

　　除了內(nèi)部交易存貨外，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。

　　【問題】合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時如何調(diào)整子公司凈利潤？

　　【解答】調(diào)整凈利潤時需要注意以下幾點：

　　（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響；

　?。?）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響；

　?。?）具體調(diào)整時，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費用，債權(quán)債務、內(nèi)部投資業(yè)務涉及的損益類科目不進行調(diào)整。

　　因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調(diào)整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤時不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務、投資業(yè)務不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤。

　　【問題】編制合并財務報表如果按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資？

　　【解答】（一）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后子公司凈利潤×母%】

　　　　貸：投資收益

　　按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。

　?。ǘτ诋斊谑盏阶庸痉峙傻默F(xiàn)金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　?。ㄈτ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　（四）連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　　　　　未分配利潤——年初

　　　　　　盈余公積

作者：正保會計網(wǎng)校學員　穆紫曉兒