2012年會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習：非貨幣性資產(chǎn)交換確認

　　2012年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：

　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：

　　1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

　　3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。要求采用該估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

　　【例題·單選題】甲公司用一項賬面余額為500 000元，累計攤銷為200 000元，公允價值為250 000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為400 000元，累計折舊為180 000元，公允價值為240 000元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費15 000元，收到丙公司支付的補價10 000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設(shè)備的入賬價值為（?。┰?。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據(jù)準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設(shè)備的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值250 000－收到的補價10 000＋支付的相關(guān)稅費15 000＝255 000（元），或：＝換入資產(chǎn)的公允價值240 000＋支付的相關(guān)稅費15 000＝255 000（元）。

　　【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月2日，甲公司以一項長期股權(quán)投資（持有的A公司股票）與乙公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊120萬元，公允價值為200萬元，甲公司以銀行存款支付給乙公司補價44萬元，同時支付相關(guān)費用6萬元；乙公司支付設(shè)備清理費用4萬元。假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)交納增值稅。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

　　【正確答案】

　?。?）甲公司支付補價44萬元占換出資產(chǎn)公允價值190萬元與支付補價44萬元之和的比例為18.8%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入設(shè)備的入賬價值總額＝190＋44＋6－34（可以抵扣的進項稅額）＝206（萬元）

　　甲公司應(yīng)確認的損益＝190－（250－30）＝30（萬元）

　　甲公司編制的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)設(shè)備2 060 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　340 000

　　長期股權(quán)投資減值準備300 000

　　投資收益300 000

　　貸：長期股權(quán)投資2 500 000

　　銀行存款500 000

　?。?）乙公司有關(guān)會計處理如下：

　　換入長期投權(quán)投資的入賬價值總額＝200＋34－44＝190（萬元）

　　乙公司應(yīng)確認的損益＝200－（300－120）－4＝16（萬元）

　?、俳瑁豪塾嬚叟f　1 200 000

　　固定資產(chǎn)清理　1 800 000

　　貸：固定資產(chǎn)　3 000 000

　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　40 000

　　貸：銀行存款　40 000

　　③借：長期股權(quán)投資——A公司 1 900 000

　　銀行存款　440 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　1 840 000

　　營業(yè)外收入160 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 000