2011《中級會計實務》第十二章預習：債務重組

2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第十二章 債務重組
（依據(jù)2010年教材提前預習）

　　一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　債權(quán)人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益

　　二、債務重組的方式

　　（一）以資產(chǎn)清償債務

　　資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。

　　1.現(xiàn)金資產(chǎn)

　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。

　?。?）債務人角度

　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　?。?）債權(quán)人角度

　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。

　　（二）將債務轉(zhuǎn)為資本

　　1.從債務人角度理解

　　將應付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。

　　2.從債權(quán)人角度理解

　　將應收賬款等轉(zhuǎn)為對債務人的股權(quán)投資。

　　（三）修改其他債務條件

　　如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。

　　三．債務重組的會計處理

　　（一）、以資產(chǎn)清償債務

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務

　　1、債務人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入（倒擠）

　　2.債權(quán)人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　　　營業(yè)外支出（倒擠）

　　　　貸：應收賬款等

　　注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準備2萬元。

　　債權(quán)人處理：

　　借：銀行存款 8.5

　　　　壞賬準備 1.5

　　　　貸：應收賬款 10

　　借：壞賬準備 0.5

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 0.5

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　處理思路：

　　1.債務人：區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　●以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益。

　　●如不考慮相關(guān)稅費等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：

　?。?）抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　?。?）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）抵債資產(chǎn)為投資性性房地產(chǎn)的，相當于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。

　?。?）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　（二）、將債務轉(zhuǎn)為資本

　　總體思路：

　　1.債務人角度

　　貸方一定是增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價和股本的差額計入資本公積。債務人以股票市價來抵償債務。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　2.債權(quán)人角度

　　債權(quán)人在債務重組日，應當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務重組損失（營業(yè)外支出）。

　　（三）、修改其他債務條件

　　具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　修改其他債務條件的債務重組的重要特點：重組后債務與債權(quán)依然存在。

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人和債權(quán)人應分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　1、不附或有條件的債務重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）

　　注意：此種情況下債務人和債權(quán)人在債務重組后會產(chǎn)生新的應付賬款——債務重組和應收賬款——債務重組。對于新的債務和債權(quán)，債務人和債權(quán)人都應以公允價值為基礎(chǔ)計量。重組后債務與債權(quán)的公允價值，是指的對未來現(xiàn)金流量按實際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價值。

　?。?）債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值?；痉咒洠?

　　借：應付賬款――重組前（重組前債務的賬面價值）

　　　　貸：應付賬款――重組后（重組后債務的公允價值）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組利得

　?。?）債權(quán)人應以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值?；痉咒洠?

　　借：應收賬款――重組后（重組后債權(quán)的公允價值）

　　　　營業(yè)外支出――債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款――重組前

　　2、附或有條件的債務重組

　　附或有條件的情況：債務人在重組日可能要確認預計負債。債權(quán)人在最后實際收到或有金額時再做處理。

　?。ㄋ模⒁陨先N方式的組合

　　即指的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本償還了一部分債務，余下的以修改其他債務條件方式進行債務重組。重點關(guān)注的內(nèi)容是在多種方式組合的情況下的做題思路。

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