2011會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制方法

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》科目
第二章 預(yù)算管理
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　第一節(jié) 預(yù)算管理概述

　　第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序

　　一、預(yù)算的編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

　?。ㄒ唬┕潭A(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　　1.固定預(yù)算編制方法

　　固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

　　固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：

　　1.過(guò)于呆板；

　　2.可比性差。

　　2.彈性預(yù)算編制方法

　　彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的 基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。

　　彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：

　　1.預(yù)算范圍寬；

　　2.可比性強(qiáng)。

　　彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。

　　彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　?。?）公式法

　　公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為：Y ＝a＋bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)目成本總額Y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。

　　公式的優(yōu)點(diǎn)：

　　在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

　　這句話是有問題的，建議不要記。

　?。?）列表法

　　列表法的主要優(yōu)點(diǎn)：可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。

　　【例題】（2007第一大題第16小題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（ ）。

　　A.彈性預(yù)算方法

　　B.增量預(yù)算方法

　　C.零基預(yù)算方法

　　D.流動(dòng)預(yù)算方法

　　【正確答案】A

　　【答案解析】彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算的方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。

　　（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　　1.增量預(yù)算編制方法

　　增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　　【例2-3】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大l0%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。

　　【正確答案】計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）

　　增量預(yù)算編制方法的缺陷：

　　可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制。

　　2.零基預(yù)算編制方法

　　零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。

　　零基預(yù)算的程序如下：

　　1.企業(yè)內(nèi)部制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，討論計(jì)劃，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫方案，提出費(fèi)用開支的目的及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。

　　2.劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。

　　3.劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：

　　1.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；

　　2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

　　3.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；

　　4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

　　(三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法

　　1.定期預(yù)算編制方法

　　定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)。

　　2.滾動(dòng)預(yù)算編制方法

　　滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。

　　二、預(yù)算編制程序

　　企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。

　?。ㄒ唬┫逻_(dá)目標(biāo)

　　（二）編制上報(bào)

　?。ㄈ彶槠胶?

　?。ㄋ模徸h批準(zhǔn)

　?。ㄎ澹┫逻_(dá)執(zhí)行

　　第三節(jié) 預(yù)算編制

　　第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核