初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)講解：資源稅法律制度

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章　其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)六、資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。

　　1.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　2.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、征稅范圍

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類：

　　三、資源稅的稅目與稅額

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅額：資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。

　?。ǘ┵Y源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　四、資源稅的課稅數(shù)量

　　（一）資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　?。ǘ┵Y源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

　　1.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　2.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　?。?）綜合回收率＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量

　?。?）原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率

　　3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　（1）選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　?。?）原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比

　　4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　5.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　五、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　六、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　?。ㄒ唬┵Y源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑據(jù)當(dāng)天

　?。ǘ┵Y源稅納稅期限

　　納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。