2005年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（四）

　　第六章　行政事業(yè)單位會計

　　一、資產和負債

　　（一）資產

　　1.行政單位資產。

　　行政單位的資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產等。

　　2.事業(yè)單位資產。

　　事業(yè)單位的資產是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

　　需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，有關會核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。

　?。ǘ┵Y產的計價和核算特點

　　1.貨幣資金。

　　行政事業(yè)單位的現金和銀行存款應當按照實際收入和支出數額記賬。

　　2.應收及預付款項。

　　行政事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般一計提壞賬準備。

　　3.存貨。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

　　行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。

　　行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法、確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

　　4.對外投資。

　　事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。

　　5. 固定資產。

　?。?）固定資產的概念和界定。

　　行政事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。

　　行政事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、運用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。

　　行政事業(yè)單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。

　?。?）固定資產的核算。

　　除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。

　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其它應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。

　　行政事業(yè)單位的固定資產不計提折舊。

　　6.無形資產。

　　（1）無形資產取得時折計價。

　　事業(yè)單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。

　　事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

　?。?）無形資產攤銷的核算。

　　事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。

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　　1.行政單位負債的概念和內容。

　　行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

　　2.事業(yè)單位負債的概念和內容。

　　事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財下專戶款和應交稅金等。

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　　1. 負債的計量。

　　行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數額記賬。

　　2. 負債的核算特點。

　　應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規(guī)定應繳入國家預算的款頂，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款。以及其他按預算管理應上繳專戶的預算外資金。應上繳財政去戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

　　行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。

　　二、凈資產

　?。ㄒ唬﹥糍Y產的概念和內容

　　1.行政單位凈資產的概念和內容。

　　行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

　　2.事業(yè)單位凈資產的概念和內容。

　　事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金固定基金、專用基金、結余等。

　　事業(yè)單位凈資產具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　（二）凈資產的計量和核算特點

　　1.凈資產的計量。

　　行政事業(yè)單位的凈資產，應當按照實際發(fā)生數額記賬。

　　2.凈資產的核算特點。

　?。?）固定基金。

　　固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的培養(yǎng)而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。

　　（2）事業(yè)基金。

　?、僖话慊?。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結余轉人；二是從撥入?？罱Y余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉人。

　　②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。

　?。?）結余。

　?、傩姓挝坏慕Y余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。

　　②事業(yè)單位的結余。事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結八和經營結余。事業(yè)結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　?、凼聵I(yè)單位的結余分配。事業(yè)單位當年實現的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。

　　三、收入和支出

　　（一）收入

　　1.行政單位收入。

　　行政單位的收和劉指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。

　　2.事業(yè)單位收入。

　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，貪污取得的非償還性資金，包括財政補助收、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預算外資金，計入事業(yè)收入。

　?。ǘ┦杖氲拇_認和計量

　　1.行政單位收入的確認和計量。

　　行政單位的收入應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認。

　　行政單位的各項收入應當按照實際發(fā)生數額記賬。

　　2.事業(yè)單位收入的確認和計量。

　　事業(yè)單位的收入通常應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業(yè)單位的經營收入，可以采用權責發(fā)生制核算，即在提供水勞務或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。

　　事業(yè)單位對于長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以合理確認。

　　事業(yè)單位取得收入為實物時，應當根據有關憑據確認其價值；沒有憑據可供確認的，參照其市場價格確定。

　　3.撥入專款的核算。

　　事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。

　　在年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入志款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對沖；對沖后的余額應當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r，減少銀行存款等資產，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D入事業(yè)基金。

　　（三）支出

　　1.行政單位支出。

　　行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。經常性支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發(fā)出的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發(fā)生的支出。

　　2.事業(yè)單位支出。

　　事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。

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　　1.支出的計量。

　　行政單位的各項支出，應當按照實際支出數額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應當按照實際支出數或實際發(fā)生數記賬。從事經營活動的事業(yè)單位，應當正確經營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤。

　　2.支出的核算特點。

　?。?）經費支出。

　　行政單位為核算在業(yè)務活動中發(fā)出的各項支出，應設置“經費支出”科目，并按經常性支出和專項支出設置二級科目。

　　行政單位收回本年度已列為經費支出的款項，沖減當年的經費支出；收回以前年度已經列為經費支出的款項，增加上年結余，不得沖減當年經費支出。

　?。?）撥出?？?、?？钪С?。

　　事業(yè)單位的撥出專款是指主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　?？钪С鍪侵赣韶斦块T、上級單位筆其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數。

　　項目完工，資金實際使用單位報銷專項支出時，應當將?？钪С鰶_減撥入專款；其主管部門或上級單位應當視資金來源的不同，將撥出?？顩_減撥入?？罨蚱渌嘘P科目。

　?。?）成本費用。

　　事業(yè)單位的成本費用是指實行內部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應列入勞務（產品、商品）成本的各項費用。實行內部成本核算的事業(yè)單位應單設“成本費用”科目。

　　四、國庫集中收付制度

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內規(guī)范動作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

　?。ㄒ唬﹪妴我毁~戶體系

　　1.國庫單一賬戶體系的構成。

　　國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構成：

　?。?）財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　　（2）財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　?。?）財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；

　　（4）財政部門在商業(yè)開設的預算外資金財政專戶（簡稱預算外資金專戶）；

　?。?）經國務院或國務院 3 授權財政部批準為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。

　　財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關規(guī)定，加強對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務的商業(yè)銀行。

　　2.財政性資金銀行賬戶的設立。

　　預算單位使用財政資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零八額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但需要開設特設專戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

　　預算單位包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預算單位原則上分為一級預算單位、二級預算單位和基層預算單位。向財政部直接申請支付的預算單位為一級預算單位；向一級預算單位申請支付并有下屬單位的預算單位，為二級預算單位；只有本單位開去，無下屬單位的預算單位，為基層預算單位。

　　3.各賬戶的功能。

　?。?）國庫單一賬戶。

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預算資金和納人預算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應當按日將支付的財政預算內資金和綱人預算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進行清算。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。

　　（2）財政部門零余額賬戶。

　　財政部門零余額賬戶用于賬政直接支付和與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應當及時與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　　（3）預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準的用款額度內與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應及時與國庫單一賬戶清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管的單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　?。?）預算外資金專戶。

　　預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收去清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。

　　（5）特高專戶。

　　特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

　?。ǘ┦杖胧绽U程序

　　1.收繳方式。

　　財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶；集中匯繳是指由征收機關（有關法定單位）按有關法律規(guī)定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

　　2.收繳程序。

　?。?）直接繳庫程序。

　　直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫存的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

　?。?）集中匯繳程序。

　　小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

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　　1.支出類型。

　　按照國庫管理辦法的規(guī)定，財政去出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據支付管理需要，具體分為：工資支出，即預算單位的工資性支出；購買支出，即預算單位除工資支出、零星單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所但未達到規(guī)定數額的支出；轉移支出，即撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉移支付等。

　　2.支付方式

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　　3.支付程序

　?。?）財政直接支付程序。

　　預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。

　　財政部門國庫去付執(zhí)行機構審核一級預算單位提出的支傳聞申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據財政部門國庫支付招待機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支傳聞清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”民一級預算單位和基層預算單位?！柏斦苯又Ц度胭~通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據收到的支付憑證做好相應會計核算。

　?。?）財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購買支出和零星支出。包括單件物品　或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出，特別緊急的支出和經財政部門批準的其他支出。

　　財政部門根據批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”、“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發(fā)出“財政授權支付額度到賬通知書”。

　　基層預算單位憑據“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支出資金；代理銀行憑據“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制控帛預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　　4.預算結余資金的處理。

　　預算結余資金是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門精選額后的余額計算。

　　預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　?。ㄋ模﹪鴰旒兄Ц稑I(yè)務的核算

　　實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內容和方法也發(fā)生了變化。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。

　　1.財政直接支付的核算。

　　（1）財政直接支付方式下的收入確認。

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付銀行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　?。?）賬務處理。

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的財務處理是，借記“經費支出”科目，貨記“撥入經費”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貨記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貨記“撥入經費”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“材料”等科目，貨記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貨記“撥入經費”科目，同時，借記“固定資產”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目；貨記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產”科目，貨記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。

　　2.財政授權支付的核算

　?。?）財政授權支付方式下的收入確認。

　　在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　?。?）賬務處理。

　　行政事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貨記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產的，同時，應借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現金”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　3.年終預算結余資金的核算。

　?。?）財政直接支付年終結余資金的賬務處理。

　　行政事業(yè)單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度-財政直接支付”科目，貨記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。

　　下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貨記“財政應返還額度-財政直接支付”科目。

　?。?）財政授權支值班 年終結余資金的財務處理。

　　年度終了，行政事業(yè)依據合理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目，貨記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。

　　下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度-財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額帳戶用款額度” 科目，貸記“財政應返還額度-財政授權支付”科目。

　　五、收支兩條線管理制度

　?。ㄒ唬┦罩蓷l線管理的基本要求

　　收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收掃罰職能的單位，根據國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費（含政府性基金）和罰沒收入，衽收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費和罰沒收入按規(guī)定應全額上繳國庫或預算外資金財政去戶；同時，執(zhí)收執(zhí)罰單位需要使用資金時，由財政部門根據需要統(tǒng)籌安排核準后，從國庫或預算餐資金財政專戶撥付。收去兩條線管理的基本要求主要有以下內容：

　　1.收費主體是履行或代行政府職能的國家機關、事業(yè)單位和社會團體。罰沒主體是指國

　　家行政機關、司法機關和法律、法規(guī)授權的機構。

　　2.各種收費、罰沒項目的設立都必須有法律、法規(guī)依據。

　　3.收費、罰沒收入必須全部上繳財政、作為國家財政收入，納入財政預算管理。

　　4.收費衽收繳分離，罰沒實行罰繳分離，即衽執(zhí)行執(zhí)罰單位開票、銀行繳款、財政統(tǒng)管的模式。

　　5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財政部門按批準的預算撥付。

　?。ㄎ澹?行政事業(yè)單位收去兩條線業(yè)務的核算

　　行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應上繳國庫的款項，應通過“應繳預算款”科目核算，取得按規(guī)定應上繳財政專戶的款項，應通過“應繳財政去戶款”科目核算。行政事業(yè)單位收到財政預算撥款時，應通過“撥入經費”或“財政補助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的資金時，應通過“事業(yè)收入”科目核算。

　　六、會計報表

　　（一）會計報表的種類

　　行政單位會計報表是反映行政單位財務善和預算執(zhí)行結果的書面文件。包括資產負債、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應當按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務善和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。事業(yè)單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　?。ǘ┬姓聵I(yè)單位編報年度決算的相關規(guī)定

　　1.在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。

　　2.清理、核對年度預算收支數字和各英繳撥款，保證上下級之間的年度預算數和領撥經費數一致。

　　3.為了準確反映各項收去數額，凡屬本年度的應撥款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下撥。

　　4.凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下級單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。

　　5.行政事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定慶當轉作各項收入或各項支出的往來款項應及時轉入各有樣賬戶，編入本年決算。

　　6.行政事業(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額慶同銀行支賬單的余額核對相符?，F金賬面余額慶同庫存現金核對相符。有價證券賬面數字，一般應同實存 的有價證券核對相符。

　　7.年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

　　8.行政事業(yè)單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需要調整決算數字的，應作相應調整。