注稅考試《稅法Ⅱ》難點評析

　　本課程總體結構2005年《稅法Ⅱ》主要介紹我國目前實施的所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類中的9個稅種，其中以企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅為核心內容，這3個所得稅占教材內容的2/3，占考試總分數(shù)75%左右，占試卷中計算題、綜合題的85%左右，是考試和復習的重中之重；其余6章，包括土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，主要以單選題、多選題方式考核，計算綜合題中如果有考點，所占分數(shù)比例也是很小的。今年教材在3個所得稅中均有新增內容，特別是企業(yè)所得稅，新增加了第九節(jié)《會計制度與稅法的差異調整》。

　　本課程重點、難點

　　企業(yè)所得稅

　　計算題、綜合題的內容主要集中在第四節(jié)《應納稅所得額確定》、第六節(jié)《股權投資業(yè)務稅務處理》、第十節(jié)《應納稅額計算》。

　　重點難點問題包括以下內容。

　　1.納稅所得額的確定?？忌鷳饕Y合納稅申報表的結構與順序學習相關內容。

　?。?）收入總額中除會計確認的收入外，還包括視同銷售的銷售額、對外投資分回利潤還原成稅前所得的投資收益，以及會計上不確認收益、但稅法規(guī)定要交稅的項目，如接受捐贈收入、債務重組所得等。

　?。?）準予扣除項目的范圍及扣除標準。在扣除項目中，重點掌握納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到的主要項目，如銷售稅金的扣除范圍和計算，借款費用的扣除范圍和計算，計稅工資以及與工資相關的“三費經(jīng)費”的計算，公益救濟性捐贈的扣除標準，業(yè)務招待費、壞賬損失、廣告費、業(yè)務宣傳費、新產(chǎn)品開發(fā)費用的計算等。其中公益救濟性捐贈計算稅前扣除限額時，以納稅申報表第43行“納稅調整前的所得”作基數(shù)，對基數(shù)的形成順序必須清楚；業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費這三項費用，計算稅前扣除限額時都以銷售（營業(yè)）收入為基礎，所以經(jīng)常放在一起考核。

　?。?）不予扣除項目，這一內容的考核一般比較直觀。

　?。?）資產(chǎn)的稅務處理，掌握固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷的計算調整問題。

　?。?）彌補虧損，此部分內容在考核內資企業(yè)所得稅時通常是單選、多選題題目。

　　2.股權投資業(yè)務稅務處理?？忌鷳攸c掌握前三項：第一項股權投資所得，它是稅后所得，存在地區(qū)稅率差異需要補稅；第二項股權轉讓所得，要按轉讓收入扣除計稅成本后確認為財產(chǎn)轉讓所得，全部計征企業(yè)所得稅；第三項非貨幣資產(chǎn)對外投資所得，要對非貨幣資產(chǎn)的公允價值與原賬面凈值之差額，確定為財產(chǎn)轉讓所得交稅。

　　值得特別關注的是，本節(jié)今年新增的關于“企業(yè)股權轉讓有關所得稅的稅收政策”。在這一政策規(guī)定中，股權轉讓時取得的轉讓支付額中含有被投資方累計未分配利潤或者累計盈余公積，應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得；只有當企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積才應確認為投資方股息性質的所得。對這部分稅后所得，可從轉讓收入中扣除，并實行差額補稅。

　　3.應納稅額計算。首先正確選擇適用稅率，內資企業(yè)目前實際使用的稅率有15%、18%、27%、33%；其次要對分回利潤已納稅額進行扣除，其中境外所得已納稅額實行限額扣除，計算扣除限額的公式中境外所得一定要用稅前所得，而不能直接使用分回利潤，運用的稅率只能是33%的法定稅率，扣除限額與國外已納稅額的較小者應從匯總納稅的稅額中扣除；對境內聯(lián)營企業(yè)分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅額應從匯總納稅的稅額中扣除。

　　4.會計制度與稅法的差異調整。這是今年教材新增內容，主要講了九個方面稅法與會計差異的調整，每個方面都有納稅調整金額的計算，必須掌握。以企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理與納稅調整為例，應會計算納稅調整金額和納稅調整后的所得。

　　舉例，某生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品通過非營利組織捐贈給貧困地區(qū)，自產(chǎn)產(chǎn)品賬面成本30萬元，同類產(chǎn)品對外售價40萬元，企業(yè)當年企業(yè)會計利潤為500萬元，假定無其他納稅調整事項。

　　捐贈時，會計賬務處理為：

　　借：營業(yè)外支出36.8

　　貸：庫存商品　　30

　　應交稅金——應交增值稅6.8（40×17%）

　　按稅法規(guī)定計算公益捐贈扣除限額=納稅調整前所得×限額比例=（500＋40－30）×3%=15.3萬元，捐贈事項產(chǎn)生的納稅調整金額=（40－30）＋（36.8－15.3）=31.5萬元。當年納稅調整后的所得額=500＋31.5=531.5萬元，當年應納所得稅=531.5×33%=175.40萬元。

　　外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅

　　1.應納稅所得額計算：方法與內資企業(yè)所得稅基本相同，復習中應將重點放在內、外資企業(yè)所得稅有差異的內容上。如計稅收入中，境內分回投資利潤的處理、咨詢收入處理等；扣除項目中，工資費用、公益救濟性捐贈均實行扣前全額扣除，交際應酬費的稅前扣除比例與內資企業(yè)也有區(qū)別。

　　2.稅收優(yōu)惠：教材歸納的九大類優(yōu)惠也是重點，還可以針對一個納稅人在幾個納稅年度中享受的多項稅收優(yōu)惠政策進行綜合運用。對設在特定地區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)，經(jīng)常是題目中的納稅主體，而購買國產(chǎn)設備投資抵稅的基本政策和存在查補稅款的處理需要特別關注。將納稅調整后計算的稅后凈利潤一部分用于再投資，再投資退稅額的計算是歷年綜合題的熱點。

　　個人所得稅11項征稅范圍中，按費用扣除方法不同，有定額扣除（扣800元或4000元）、定率扣除（扣20%）、會計核算方法扣除、無費用扣除共四種類型；按征稅期限不同，有按年征稅、按月征稅、按次征稅；各項應稅所得除掌握基本計算方法外，還要掌握一些有普遍性的特殊處理方法，如：①年薪制、雙薪制的應納稅額計算；②代付稅款計算；③費用扣除中“次”的規(guī)定；④勞務報酬的加成征收；⑤個人公益救濟性捐贈，應按單項稅目的應納稅所得額的30%計算稅前扣除限額；⑥個人從兩處取得工資薪金所得的稅額計算問題；⑦在我國境內無住所的人員，取得工薪所得納稅問題等。上述問題既可以單項考核，也可以集中在一個納稅人身上，考計算綜合題，因此必須熟練應用。

　　其他稅種除上述3個所得稅以外，其余6章主要以單選題、多選題方式考核，其中土地增值稅的計算有一定難度，計算的稅額在企業(yè)所得稅前可以扣除。

　　鑒于《稅法Ⅱ》科目中，全部為實務操作內容，學習中要靈活運用政策，會綜合各項政策考點，并掌握各稅種之間交叉關系；特別要加強復習中的計算性訓練，務必將教材例題、歷年試題熟練操作，并關注新增內容。

（轉載）