提示：《會計》沖刺階段 重點難點講解（二）

　　第九章資產(chǎn)減值

　　一、可收回金額確定

　　1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

　　2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容

　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　?、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

　　①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時會因為改良、重組等原因而發(fā)生變化，但是，在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。

　?、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，現(xiàn)金流量的預(yù)計基礎(chǔ)應(yīng)當與其保持一致。

　　二、資產(chǎn)組的認定及其減值

　　資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

　　首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

　　然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計人當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

　　第十章負債

　　可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　第十一章所有者權(quán)益

　　一、庫存股（教材P231）

　　二、資本公積

　　資本公積一般應(yīng)當設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。

　　三、留存收益

　　第十二章收入、費用和利潤

　　特殊銷售商品業(yè)務(wù)

　?。?）代銷商品

　?、僖曂I斷方式。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　?、谑掷m(xù)費。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認負債，按照合同約定計算確定手續(xù)費收入；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　?。?）分期收款銷售商品

　　應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議付款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務(wù)費用）。

　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　?。?）售后回購

　　售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　（5）以舊換新銷售

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收人確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

　　第十三章財務(wù)報告

　　一、資產(chǎn)負債表：特殊項目的計算填列。（像存貨、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來項目的填列），資產(chǎn)負債表中一般列示的均是凈額，庫存股在所有者權(quán)益中作為減項列示。

　　二、利潤表：營業(yè)利潤

　　三、現(xiàn)金流量表：各項目的填列內(nèi)容及填列方法

　　四、所有者權(quán)益變動表：至少應(yīng)單獨反映的內(nèi)容

　　五、關(guān)聯(lián)方披露：

　　1.母子公司互為關(guān)聯(lián)方

　　2.投資企業(yè)和被投資的聯(lián)營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

　　3.投資企業(yè)和被投資的合營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

　　4.同一母公司下的子公司之間互為關(guān)聯(lián)方

　　5.關(guān)鍵管理人員，關(guān)系密切的家庭成員、以及主要投資者、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)）；

　　關(guān)聯(lián)方及其交易的披露：如果是母子公司，即使當年沒有交易，也需要披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系；關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的要素

　　第十四章或有事項

　　一、或有事項的確認、計量

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　例如：

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　?。?）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　?。?）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　2.預(yù)期可獲得的補償

　　企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　二、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

　　（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　?。?）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　　第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　注意的問題：

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額應(yīng)如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別情況處理：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

　?。?）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

　　2.在涉及單項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法：

　?、僭鲋刀惖匿N項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本；

　?、诔鲋刀惖匿N項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益，如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

　　二、以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理

　　第十六章債務(wù)重組

　　一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人

　　（1）將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

　?。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

　　分別下列情況進行處理：①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；③抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　2.債權(quán)人

　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。

　　二、修改其他債務(wù)條件

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組

　　（1）債務(wù)人。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當期確認計入損益。

　　（2）債權(quán)人。債權(quán)人在重組日，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，認入當期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應(yīng)當首先沖減已計提的壞賬準備。

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　?。?）債務(wù)人。附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　或有應(yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　?。?）債權(quán)人。對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。

　　第十七章政府補助

　　一、與收益相關(guān)的政府補助

　　二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　第十八章借款費用

　　一、借款費用資本化的主要時點

　　1.開始資本化：三個條件同時滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.暫停資本化：非正常中斷連續(xù)超過3個月（包括3個月）。

　　3.停止資本化：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)。

　　二、借款利息資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.一般借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　第十九章股份支付（非重點）

　　第二十章所得稅

　　一、暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負債”期末余額

　　負債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

　　可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額

　　負債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

　　二、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　第二十一章外幣折算

　　一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　二、會計核算

　　結(jié)算日的結(jié)算問題，應(yīng)按教材的思路來處理。

　　第二十二章租賃

　　一、最低租賃付款額和最低租賃收款額

　　1.最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：則

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項

　　2.最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值

　　二、承租人對融資租賃的會計處理

　　租賃期開始日的會計處理

　?。?）計算最低租賃付款額。

　?。?）計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　?。?）計算未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值。

　?。?）會計處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　第二十三章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　一、會計政策和會計估計劃分的問題

　　二、前期差錯更正

　　1.當期發(fā)現(xiàn)當期的差錯，直接調(diào)整當期的相關(guān)項目即可。

　　2.如果是前期不重要的差錯，也是在發(fā)現(xiàn)當期調(diào)整當期相關(guān)項目即可；重要的前期差錯更正采用追溯重述法，原理同追溯調(diào)整法，只是把涉及利潤表的項目先換成“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整完畢后再將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

　　第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項

　　一、調(diào)整事項

　　一般情況下，日后調(diào)整事項涉及所得稅調(diào)整的，有兩種情況，一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。具體分析如下：

　?。?）如果企業(yè)入后調(diào)整事項涉及損益，且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，直接調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；

　?。?）如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的，調(diào)減應(yīng)交所得稅就在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算，調(diào)增應(yīng)交所得稅的在“遞延所得稅負債”科目核算。以銷售退回發(fā)生在匯算清繳之后為例說明：匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”，但會計上沖掉了對應(yīng)的資產(chǎn)，而稅法上沒有沖減，所以此時資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)該確認相應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。

　　但要注意，上述情況下不包括日后調(diào)整事項對暫時性差異的調(diào)整，如果是日后對暫時性差異的調(diào)整，則不管是發(fā)生在匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，都是直接調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的。

　　二、非調(diào)整事項

　　第二十五章企業(yè)合并（第五、二十五章講解合并）

　　第二十六章合并財務(wù)報表

　　一、子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）

　?。?）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　?。?）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。

　　第一年

　?、賹⒆庸镜馁~面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　②計提累計折舊、累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等

　　第二年

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　借：未分配利潤-年初

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等

　　二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

　　按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　（1）第一年

　?、賹τ趹?yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后的）的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　借：提取盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄

　　②對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　借：盈余公積

　　　　貸：提取盈余公積

　?、蹖τ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　（2）第二年

　?、賹τ趹?yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：未分配利潤-年初

　　　　　　盈余公積-年初

　　　　　　資本公積

　?、趯τ诋斊谧庸拘娣峙傻默F(xiàn)金股利或利潤

　?、蹖τ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額

　　第二十七章每股收益

　　稀釋每股收益

　　1.可轉(zhuǎn)換公司債券：

　　2.認股權(quán)證、股份期權(quán)

　　3.重新計算

[1][2]