提示：稅法沖刺階段 重點難點講解（二）

　　第二章增值稅法

　　本章在考試當中各種題型都會出現(xiàn)，一般選擇、判斷題占6、7分左右，計算綜合題占10分左右，共20分左右；

　　一、征稅范圍

　　結(jié)合消費稅、區(qū)分營業(yè)稅。

　　二、8種視同銷售行為

　　特別注意（4）～（8）項視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進行區(qū)分：

　　共同點：

　　1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計算銷項稅額，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價值；

　　銷售額的確定按下列順序：①當月貨物平均售價；②近期同類貨物平均售價；③組成計稅價格

　　2.視同銷售發(fā)生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

　　3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

　　不同點：

　　購買的貨物用途不同，處理也不同

　　1.購買的貨物：用于投資（5）、分配（6）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

　　2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（7），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　三、兼營與混合銷售

　　1.混合銷售行為

　　①含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

　　在試題中，如果出現(xiàn)"且，同時"的情況，一般是混合銷售的情況。運輸企業(yè)銷售貨物并運輸?shù)?，是視同銷售。

　?、诙悇?wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俸x：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、诙悇?wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，征增值稅。

　　四、其他征免稅的規(guī)定

　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，同時不征營業(yè)稅。

　　2.對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

　　3.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　4.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅（13%）。僅提供印刷勞務(wù)，就是加工勞務(wù)，按17%征收增值稅。

　　5.對高校后勤實體為高校師生食堂提供的列舉食品、食堂餐具、為其他高校提供的外銷快餐，免征增值稅；提供的其他商品、向其他社會人員提供的外銷快餐，一律計征增值稅。

　　五、新辦商貿(mào)企業(yè)的3種認定

　　1.對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。

　　2.新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

　　六、稅率與征收稅

　　1.適用13%低稅率：（注意結(jié)合資源稅的稅目如煤、鹽、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。）

　　2.小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%.

　　一般納稅人采用簡易辦法，也適用4%或6%.

　　七、銷項稅額中的銷售額確定

　　1.一般銷售方式下的銷售額

　　2.特殊銷售方式下銷售額

　?、僬劭壅圩尫绞戒N售

　?、谝耘f換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

　?、圻€本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

　?、芤晕镆孜镤N售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　?、莅b物押金處理：

　　⑥銷售舊車、舊貨

　　⑦視同銷售貨物行為銷售額的確定

　　八、銷項稅額一般確認時間

　　九、一般納稅人進項稅額的抵扣

　　十、不得抵扣項目

　　注意與視同銷售的對比。

　　另納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

　　十一、進項稅額轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)抵扣，如未抵扣則不涉及轉(zhuǎn)出）

　　第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出；

　　第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用 ）計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　第三：利用公式

　　不得抵扣的進項稅額=進項稅×免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入

　　十二、進項稅額抵扣時間

　　1.增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　2.海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　十三、小規(guī)模納稅人稅額計算

　　應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6%）

　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

　　1.自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計算

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機

　　十四、進口環(huán)節(jié)納稅額及其是否可以抵扣

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：

　　應(yīng)納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）

　　進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

　　十五、出口貨物退免征政策及適用范圍

　　出口貨物退免征政策：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。同時結(jié)合消費稅的退稅政策。

　　十六、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算及與所得稅額

　　出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，"免、抵、退"辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）

　　第二步——抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額

　　當期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額

　　第三步——算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

　　第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

　　第五步——確定免抵稅額

　　十七、外貿(mào)生產(chǎn)出口退稅的計算及與所得稅的關(guān)系

　　1.外貿(mào)企業(yè)"先征后退"的計算辦法

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　　2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口增值稅的退稅規(guī)定

　　3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的為貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付加工費用，憑受托方開具的貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額。

　　十八、專用發(fā)票開具后退貨與折讓