應(yīng)繳納消費(fèi)稅的問題

　　假定將以下例題中的運(yùn)輸費(fèi)用改為220000元，以下做法是否正確？

　　課程講義（葉　青）>>答疑編號：811030406

　　【例題·計算題】（教材116頁）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320×250×50.14×45%+320×250×0.6=1853040（元）

　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×50.14×17%＝681904（元）

　　按照葉老師的思路，我的做法是：

　?。?）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）=63.82元

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000*63.82*0.45+80000*0.6=2345520元

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅=80000*63.82*0.17=867952元

　　不知錯在哪里？

　　【教師回復(fù)】應(yīng)該這樣計算：

　?。?）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）每條進(jìn)口卷煙價格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）＝63.82

　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝320×250×63.82×45%+320×250×0.6＝2345520 （元）

　　也就是說在第一次組價時，計算出的單價大于50元，在第二次組價中用的單價應(yīng)該重新計算，而不能直接用第一次計算出的價格，因為在第一次組價時分母部分用的稅率是30％，而此時第二次組價中用的單價在計算時分母用的稅率是45％。