葉青老師：《稅法》中幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

　　一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

　　2.未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷(xiāo)售行為

　　1.含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷(xiāo)售行為。

　　2.稅務(wù)處理：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅。

　　應(yīng)用舉例：

　?。?）銷(xiāo)售空調(diào)的廠商，在銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝

　?。?）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹

　　三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.含義：增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。（具體規(guī)定見(jiàn)教材）

　　3.應(yīng)用舉例：

　?。?）建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；

　?。?）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)

　　總結(jié)：混合銷(xiāo)售當(dāng)中的存在非應(yīng)稅勞務(wù)交增值稅的情況，兼營(yíng)當(dāng)中未分別核算，非應(yīng)稅勞務(wù)也要交增值稅。

　　概括如下：

　　1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率：

　?。?）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

　?。?）未分別核算，從高適用稅率

　　2.混合銷(xiāo)售行為：依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅：

　　（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅

　　（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅

　　3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅：

　?。?）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

　?。?）未分別核算，只交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校：葉青老師
2007年8月6日