第八章：2007年《中級會計實務(wù)》考試學(xué)習(xí)筆記（非貨幣性資產(chǎn)）

來源: 編輯： 2007/01/22 15:58:25　　字體：大小

　　一、非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定（掌握）

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)進行的，該不涉及，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的為非貨幣性資產(chǎn)，通常以補價占整個資產(chǎn)金額的比例低于25％作為參考，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％（不含25％）的，視為非貨幣性資產(chǎn)；高于25％（含25％）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)的判斷（掌握）

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　?。ǘQ入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)：）是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)：）不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（掌握）

　　（一）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1、支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　2、收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　?。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1、支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　2、收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　四、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)（熟悉）

　　1、非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　2、非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　3、非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

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