2005年《初級會計實務(wù)》考試大綱

　　第一章　總論

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆諘嫷母拍?、職能和對象；

　?。ǘ┱莆諘嬕丶捌浠咎卣鳎?/p>

　?。ㄈ┱莆諘嫷仁?；

　?。ㄋ模┦煜嫼怂愕幕厩疤?；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　會計概述

　　一、會計的概念

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

　　會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。

　　二、會計的職能

　　會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。會計的基本職能包括：

　?。ㄒ唬┻M(jìn)行會計核算。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

　　（二）實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　三、會計的對象

　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

　　資金運(yùn)動包括各特定對象的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程。

　　工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

　　資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

　　資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

　　資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

　　第二節(jié)　會計核算的基本前提

　　一、會計主體

　　會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　　二、持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

　　三、會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的長短相等的期間。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　四、貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第三節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素

　?。ㄒ唬嬕氐母拍?/p>

　　會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

　　資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，這六項會計要素又稱為會計報表要素。

　?。ǘ┓从池攧?wù)狀況的會計要素

　　1.資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債。是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第二，負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。

　　負(fù)債按其流動性的不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　3.所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。

　　所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

　　1.收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2.費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　3.利潤。是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　二、會計等式

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　?。ǘ┦杖?費(fèi)用=利潤

　　廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

　　收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　第二章　會計核算基礎(chǔ)

　　[基本要求]

　　（一）掌握會計核算的具體內(nèi)容和一般要求；

　?。ǘ┱莆召~戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；

　?。ㄈ┱莆战栀J記賬法的內(nèi)容；

　　（四）掌握總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；

　　（五）掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；

　?。┱莆諘嫅{證的傳遞與保管程序；

　?。ㄆ撸┱莆諘嬞~簿的登記要求和方法；

　?。ò耍┱莆諏~、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法；

　　（九）熟悉會計科目的概念、意義和設(shè)置原則；

　?。ㄊ┦煜べ~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別；

　?。ㄊ唬┦煜び涃~憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；

　?。ㄊ┦煜嫅{證、會計賬簿的意義和種類；

　?。ㄊ┦煜嫏n案保管與銷毀程序；

　?。ㄊ模┦煜嬰娝慊芾淼幕疽?；

　?。ㄊ澹┝私饨栀J記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；

　?。ㄊ┝私赓~務(wù)處理程序的意義和種類；

　?。ㄊ撸┝私庳敭a(chǎn)清查的意義、種類和方法。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)  會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

　　一、會計核算的具體內(nèi)容

　　（一）款項和有價證券的收付

　　款項是作為手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。

　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用

　　財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　?。ㄈ﹤鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。債務(wù)一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。

　?。ㄋ模┵Y本的增減

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。

　?。ㄎ澹┦杖搿⒅С?、費(fèi)用、成本的計算

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

　?。┴攧?wù)成果的計算和處理

　　財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　二、會計核算的一般要求

　　1、按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

　　2、發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿。

　　3、對會計憑證會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

　　4、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　5、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　第二節(jié)　會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　　（一）會計科目的概念和意義

　　1、會計科目的概念

　　對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。

　　2、會計科目的意義

　?。?）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；

　?。?）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；

　　（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；

　?。?）會計科目編制會計報表提供了方便。

　?。ǘ嬁颇康脑O(shè)置

　　1、會計科目設(shè)置的原則

　?。?）合法性原則。會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　?。?）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

　　（3）實用性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點，滿足企業(yè)的實際需要。

　　2、常用會計科目

　　具體會計科目設(shè)置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類?！镀髽I(yè)會計制度》對企業(yè)會計科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。

　　二、賬戶

　?。ㄒ唬┵~戶的概念及其分類

　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式的結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

　　賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　?。ǘ┵~戶的基本結(jié)構(gòu)

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶結(jié)構(gòu)具體還應(yīng)包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

　　（三）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　1、二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。

　　2、二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　第三節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的定義

　　借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　?。ǘ┙栀J記賬法的內(nèi)容

　　1、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類

   --------------------------------------

　　借方                             貸方

   --------------------------------------

　　期初余額                本期減少發(fā)生額

　　本期增加發(fā)生額

   --------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計          本期發(fā)生額合計

   --------------------------------------

　　期末余額

   --------------------------------------

　　權(quán)益類

   ----------------------------------------

　　借方                                貸方

   ----------------------------------------

　　本期減少發(fā)生額                期初余額

　　本期增加發(fā)生額

   ----------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計            本期發(fā)生額合計

   ----------------------------------------

　　期末余額

   ----------------------------------------

　　上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

　　3、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型可概括為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

　　4、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　?。?）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　?。?）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。

　　二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

　　（一）總分類賬戶

　　1、總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　2、對應(yīng)賬戶

　　在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

　　3、對應(yīng)分錄

　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　會計分錄的編制步驟：

　　第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；

　　第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

　　第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

　　第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　?。ǘ┟骷?xì)分類賬戶

　　明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

　　總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具體統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。

　?。ㄈ┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

　　第四節(jié)　會計憑證

　　一、會計憑證的意義和種類

　?。ㄒ唬嫅{證的意義

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

　　（二）會計憑證的種類

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　1、原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。

　　2、記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　二、原始憑證

　　（一）原始憑證的基本內(nèi)容

　　1、原始憑證的基本內(nèi)容；

　　2、填制原始憑證的日期；

　　3、接受原始憑證單位名稱；

　　4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

　　5、填制單位簽章；

　　6、有關(guān)人員簽章；

　　7、憑證附件。

　?。ǘ┰紤{證的種類

　　1、按照來源不同分類

　?。?）外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　（2）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的，、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

　?。?）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　?。?）累計憑證。是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

　?。?）匯總憑證。是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　3、按照格式不同分類

　?。?）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。

　　（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原憑證。

　　4、按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類

　?。?）款項收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。

　?。?）出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。

　　（3）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。

　?。?）購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。

　　（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。

　?。ㄈ┰紤{證的填制要求

　　原始憑證的填制要做到：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時。

　?。ㄋ模┰紤{證的審核

　　原始憑證審核的重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

　　2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　　3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

　　三、記賬憑證

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的基本內(nèi)容

　　1、記賬憑證的名稱；

　　2、填制記賬憑證的日期；

　　3、記賬憑證的編號；

　　4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

　　5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；

　　6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；

　　7、記賬標(biāo)記；

　　8、所附原始憑證張數(shù)；

　　9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　?。ǘ┯涃~憑證的種類

　　1、按內(nèi)容分類

　?。?）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。

　?。?）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。

　?。?）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。

　　2、按照填列方式分類

　?。?）復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部分計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　　（2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　?。?）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。

　?。ㄈ┯涃~憑證的編制

　　1、收款憑證的編制。該憑證的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；"貸方科目"填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記；"金額"是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；"附件  張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號。

　　2、付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。

　　對于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

　　3、轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入"會計科目"欄中的"一級科目"和"二級或明細(xì)科目"，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　　4、通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分?jǐn)?shù)編號法。

　　5、科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)"T"形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應(yīng)的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

　?。ㄋ模┯涃~憑證的審核

　　審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

　　四、會計憑證的傳遞與保管

　　（一）會計憑證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應(yīng)滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　?。ǘ嫅{證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會計憑證的保管要求主要有：

　　1、會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。

　　2、會計憑證封面應(yīng)注明單位樂稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

　　3、會計憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復(fù)制。

　　4、原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂"及原始憑證的名稱和編號、以便查閱。

　　5、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

　　6、嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　第五節(jié)　會計賬簿

　　一、會計賬簿的意義和種類

　?。ㄒ唬嬞~簿的意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　　賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在表式，開設(shè)于賬頁上的賬戶才是它的真實內(nèi)容。

　?。ǘ┵~簿的種類

　　1、按用途分類

　?。?）序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時賬簿的有普通日記賬和特種日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等）。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌。

　?。?）分類賬簿。是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　?。?）備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。

　　2、按賬頁格式分類

　　（1）兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　?。?）三欄式賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。

　?。?）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。

　?。?）數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。

　　3、按外型特征分類

　　（1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。

　?。?）活頁賬。是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)速之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。

　?。?）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿?？ㄆ~不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。

　　二、會計賬簿的登記

　　（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

　　1、賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）

　?。?）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

　?。?）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

　?。?）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。

　　2、賬簿的登記要求

　?。?）準(zhǔn)確完整

　?。?）注明記賬符號；

　?。?）書寫留空；

　?。?）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；

　　（5）特殊記賬使用紅墨水；

　?。?）順序連續(xù)登記；

　　（7）結(jié)出余額；

　　（8）過次承前；

　?。?）不得刮擦涂改。

　?。ǘ嬞~簿的格式和登記方法

　　1、日記賬的格式和登記方法

　?。?）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

　　實際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè)"現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"兩本賬。其中，"現(xiàn)金收入日記賬"按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，"現(xiàn)金支出日記賬"按支出的對方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計"欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　?。?）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。

　?。?）普通日記賬，又稱分錄簿。是用來序時登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需求。

　　2、總分類賬的格式和登記方法

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設(shè)的總分類賬戶?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　3、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。

　　不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　?。?）三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。

　?。?）多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

　　（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

　　（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

　　三、對賬和結(jié)賬

　?。ㄒ唬~

　　企業(yè)應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實相符等。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：

　　1、賬證核對。即將賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，做到賬證相符。

　　2、賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過賬簿間的相互核對，做到賬賬相符。賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容：

　?。?）核對總分類賬簿的記錄（這項核對工作通常采用編制"總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表"（簡稱"試算平衡表"）來完成；

　　（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；

　　（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；

　?。?）明細(xì)分類賬簿之間的核對。

　　3、賬實核對。即將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額進(jìn)行核對，做到賬實相符。核對內(nèi)容主要包括：

　?。?）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　?。?）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；

　?。?）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

　　（二）結(jié)賬

　　結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。

　　1、結(jié)賬的程序

　?。?）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

　?。?）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。具體包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用的調(diào)整、收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整兩類。

　　（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)平所有損益類科目。

　?。?）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　2、結(jié)賬的方法

　?。?）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)一次余額。

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計"字樣，在下面通欄劃單紅線。

　?。?）需要本年累計發(fā)生額的某明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在"本月合計"行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　?。?）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)"本年合計"字樣，并在合計數(shù)通欄劃雙紅線。

　　年度終了結(jié)賬時有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下一年會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。

　　四、錯賬查找與更正方法

　?。ㄒ唬╁e賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。

　?。ǘ╁e賬更正方法

　　1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以錯誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。

　　2.紅字更正法。有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

　　3.補(bǔ)充登記法，記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　第六節(jié)　賬務(wù)處理程序

　　一、賬務(wù)處理程序概述

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序的意義

　　賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　?。ǘ┵~務(wù)處理程序的種類。

　　常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。

　　二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始駼開匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點及適用范圍

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　匯總記賬憑證的特點是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

　　6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點及適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位　。

　　四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點及適用范圍

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第七節(jié) 財產(chǎn)清查

　　一、財產(chǎn)清查概述

　?。ǘ┴敭a(chǎn)清查的意義

　　財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

　　（二）財產(chǎn)清查的種類

　　1.按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　　2.按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。

　　二、財產(chǎn)清查的方法

　　（一）貨幣資金的清查方法

　　1.現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。

　　2.銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。

　　（二）實物資產(chǎn)的清查方法

　　1.實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　　2.技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。

　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀榉椒?/p>

　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

　　第八節(jié) 會計檔案

　　一、會計檔案的歸檔和保管

　　各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年。期滿之后，應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。

　　二、會計檔案的查閱和復(fù)制

　　各單位應(yīng)建立健全會計檔案的查閱、復(fù)制登記制度。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　三、會計檔案的保管期限

　　各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。會計檔案的保管期限，應(yīng)按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。

　　銷毀會計檔案時，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。

　　第九節(jié) 會計電算化

　　一、 會計核算電算化的內(nèi)容

　　（一）設(shè)置會計科目電算化；

　　（二）制會計憑證電算化；

　?。ㄈ┑怯洉嬞~簿電算化；

　?。ㄋ模┻M(jìn)行成本計算電算化；

　?。ㄎ澹┚幹茣媹蟊黼娝慊?；

　　二、選擇計算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會計軟件

　　計算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會計軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。

　　單位可以選購商品化會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。

　　三、利用計算機(jī)及相應(yīng)的會計軟件進(jìn)行會計核算

　　（一）崗位設(shè)置

　　電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。

　?。ǘ嬡浖某跏蓟?/p>

　　（三）會計軟件的運(yùn)行

　　1.人機(jī)并行；

　　2.替代手工記賬；

　　3.會計軟件的日常運(yùn)行。

　　四、電算化會計檔案的管理

　?。ㄒ唬╇娝慊瘯嫏n案包括的內(nèi)容

　　1.由計算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，應(yīng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行保管。

　　2.以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲的會計數(shù)據(jù)（會計憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù)），視同會計資料或檔案進(jìn)行保存。

　　3.會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，也視同會計檔案保管。

　?。ǘ╇娝慊瘯嫏n案管理的安全和保密措施

　　第三章　資產(chǎn)

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆宅F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算；

　?。ǘ┱莆浙y行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；

　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算；

　?。ㄋ模┱莆諔?yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算；

　?。ㄎ澹┱莆諔?yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；

　　（六）掌握壞賬損失的核算；

　　（七）掌握存貨入賬價值的確定和存貨發(fā)出的計價方法；

　　（八）掌握原材料購入和發(fā)出的核算；

　　（九）掌握短期投資入賬價值的確定；

　　（十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算；

　　（十一）掌握長期債券投資的核算；

　?。ㄊ┱莆臻L期股票投資的核算；

　　（十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法；

　　（十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算；

　?。ㄊ澹┱莆諢o形資產(chǎn)的核算；

　?。ㄊ┦煜ぐb物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；

　?。ㄊ撸┦煜ご尕浀姆诸?；

　?。ㄊ耍┦煜ご尕浀那宀椋?/p>

　?。ㄊ牛┦煜ざ唐谕顿Y的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┦煜らL期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類；

　?。ǘ唬┦煜す潭ㄙY產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　一、現(xiàn)金

　　1.現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。開戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時收支的現(xiàn)金必須入賬。此外，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不得"公款私存"；不得設(shè)置"小金庫"等。

　　2.現(xiàn)金的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"現(xiàn)金"總賬和"現(xiàn)金日記賬"，分別進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算和明細(xì)核算。 每日終了，"現(xiàn)金日記賬"的賬面結(jié)余數(shù)應(yīng)與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符；月度終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應(yīng)當(dāng)與"現(xiàn)金"總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。

　　3.現(xiàn)金清查及其核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算；查明原因后，分別情況處理：

　?。?）屬于記賬差錯的，應(yīng)當(dāng)及時予以更正。

　　（2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入"其他應(yīng)收款"科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入"管理費(fèi)用"科目。

　　（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入"其他應(yīng)付款"科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入"營業(yè)外收入"科目。

　　二、銀行存款

　?。ㄒ唬┿y行結(jié)算賬戶的管理

　　銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

　?。ǘ┿y行結(jié)算方式

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定辦理支付結(jié)算。 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。

　　1.票據(jù)。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。支配是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　2.信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

　　3.結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。

　?。?）匯兌。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。

　　（2）托收承付。是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。

　?。?）委托收款。是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。

　　此外，企業(yè)還可以根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。

　?。ㄈ┿y行存款的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"銀行存款"總賬和"銀行存款日記賬"，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。每日終了時，"銀行存款日記賬"上應(yīng)計算銀行存款收入合計、 銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

　　（四）銀行存款清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達(dá)賬項。

　　發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

　　三、其他貨幣資金

　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

　　1.外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　2.銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在"銀行匯票申請書"上填明"現(xiàn)金"字樣。

　　3.銀行本票存款。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　4.信用證保證金存款。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

　　5.信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

　　6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。

　　第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　二、應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)應(yīng)收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)當(dāng)按總價法確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，應(yīng)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。

　　三、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算，但在編制"資產(chǎn)負(fù)債表"時，應(yīng)當(dāng)將"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"的金額分別反映。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　四、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他應(yīng)收款"科目，核算其他應(yīng)收款的增減變動及結(jié)存情況。企業(yè)應(yīng)在"其他應(yīng)收款"科目下設(shè)置"備用金"明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置"備用金"科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。

　　五、壞賬的核算

　?。ㄒ唬馁~損失的確認(rèn)

　　1.壞賬的定義

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.壞賬的確認(rèn)條件

　　應(yīng)收款項符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬：

　　（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；

　?。?）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回；

　　（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；

　?。?）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。

　?。ǘ馁~損失的核算

　　企業(yè)的壞賬損失只能采用"備抵法"進(jìn)行核算。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額

　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法主要有：

　　1.應(yīng)收款項余額百分比法。是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。

　　2.賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　3.銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

　　4.個別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。

　　如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項有明顯差別，則可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。

　　計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

　　采用"備抵法"核算壞賬損失時，通過"壞賬準(zhǔn)備"科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)記入"管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備"科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　第三節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　?。ㄒ唬┐尕浀亩x

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　（二）存貨的分類

　　1.按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。

　　2.按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。

　?。ㄈ┐尕泴嶋H成本的確定

　　存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。

　　3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本。

　　存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　?。ㄋ模┐尕洶l(fā)出的計價方法

　　1.個別計價法。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　2.先進(jìn)先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

　　3.加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　4.移動平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

　　5.后進(jìn)先出法。是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　1.毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

　　2.售價金額核算法。是指平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過"商品進(jìn)銷差價"科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

　　二、原材料

　　原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。

　　原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算， 均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證，并據(jù)以登記總賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存均按計劃成本計價，原材料總賬和明細(xì)賬均按計劃成本登記，并設(shè)置"物資采購"科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　三、包裝物

　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^"材料成本差異"科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其實際成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入營業(yè)費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映其銷售收入和銷售成本。

　　四、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可以采用實際成本或計劃成本核算。采用計劃成本核算時，低值易耗品收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^"材料成本差異"科目核算。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　五、委托加工物資

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。

　　凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。

　　凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況。

　　六、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗收入庫時，應(yīng)由"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。

　　七、存貨清查

　　為了加強(qiáng)存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對存貨進(jìn)行清查。存貨清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為"待處理財產(chǎn)損溢"處理，并調(diào)整存貨的賬面價值；在報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行處理：

　　1.盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；

　　2.盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人支付的賠款，記入"其他應(yīng)收款"科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入"管理費(fèi)用"科目；屬于非常損失的部分，記入"營業(yè)外支出"科目。

　　企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第四節(jié)　投資

　　一、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y的定義

　　短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。

　　短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：

　　第一，在公開市場交易并且有明確市價；

　　第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的核算

　　為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期投資"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"、"投資收益"等科目。

　　1.短期投資入賬價值的確定

　　短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。

　　企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本：

　?。?）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

　　（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。

　　2.短期投資的會計處理

　?。?）取得短期投資。應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價值，記入"短期投資"科目。

　?。?）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

　　（3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（"短期投資"賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。

　　二、長期投資

　?。ㄒ唬╅L期投資概述

　　長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

　　長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。

　?。ǘ╅L期債券投資的核算

　　為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期債權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"債券投資"和"其他債權(quán)投資"明細(xì)科目，在"債券投資"明細(xì)科目下設(shè)置 "面值"、"溢折價"、"應(yīng)計利息"三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置"債券費(fèi)用"三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

　　企業(yè)持有的一次還本付息的債券，期末計提利息時，一方面增加投資的賬面價值， 記入"長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）"科目，另一方面增加投資收益； 企業(yè)持有的分期付息的債券，期末計提利息時，一方面增加應(yīng)收利息，記入"應(yīng)收利息"科目，另一方面增加投資收益。

　　出售債券的，按所收到的處置收入與長期債券投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　（三）長期股票投資的核算

　　為了核算長期股票投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期股權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"股票投資"明細(xì)科目。

　　1.長期股票投資入賬價值的確定

　　長期股票投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股票投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.長期股票投資的會計核算方法

　　長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股票投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股票投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　3.長期股票投資核算的成本法

　?。?）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。

　　（2）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　4.長期股票投資處置的會計處理

　　處置長期股票投資時，按所收到的處置收入與長期股票投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。部分處置某項長期股票投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類

　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　2.按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

　　3.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

　　（三）固定資產(chǎn)取得時的入賬價值

　?。?）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅（實行增值稅轉(zhuǎn)型試點的企業(yè)除外，下同）、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　?。?）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　　（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

　?。?）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果這項支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　二、固定資產(chǎn)的核算

　　為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。

　　（一）固定資產(chǎn)增加

　　1.外購固定資產(chǎn)。

　　（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，記入"固定資產(chǎn)"科目。

　　（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　2.自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分自營和出包兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　（1）自營工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建造工程和安裝工程。 購入的工程物資記入"工程物資"科目；領(lǐng)用工程物資、原材料或本企業(yè)生產(chǎn)的商品以及發(fā)生的其他費(fèi)用，記入"在建工程"科目；自營工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　?。?）出包工程，是指企業(yè)通過指標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算， 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　3.投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)入賬價值。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費(fèi)的形式計入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

　　1.影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價。企業(yè)在具體計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。

　　第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的數(shù)額。

　　第三，固定資產(chǎn)的使用年限。

　　在確定固定資產(chǎn)使用年限時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　?。?）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

　?。?）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；

　?。?）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

　　2.計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　第二，按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。

　　3.折舊方法

　?。?）平均年限法

　　平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：

　　年折舊率＝（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　?。?）工作量法

　　工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：

　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量× 每單位工作量折舊額

　　（3）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：

　　年折舊率＝2÷預(yù)計折舊年限×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　（4）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　年折舊率＝（預(yù)計使用年限-已使用年限）÷ ［預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2］×100%

　　或者：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　4.固定資產(chǎn)折舊的會計處理

　　企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的抓緊應(yīng)計入在建工程成本；基本車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)， 其計提的折舊應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用；企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，分別記入"制造費(fèi)用"、"營業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)修理

　　固定資產(chǎn)修理支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的一部分。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　（五）固定資產(chǎn)清理

　　企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價值記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實際發(fā)生額記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　3.計算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅，計算的營業(yè)稅應(yīng)記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　4.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及回收殘料等記入 "固定資產(chǎn)清理"科目。

　　5.保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　6.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理損失，計入當(dāng)期損益。

　?。┕潭ㄙY產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查，每年至少實地盤點清查一次。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"科目；盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營業(yè)外支出"科目。

　　如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第六節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有四個主要特征：一是不具有實物形態(tài)；二是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；四是在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。

　　無形資產(chǎn)只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：

　?。?）該資產(chǎn)為企業(yè)獲利的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　1.專利權(quán)。是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

　　2.商標(biāo)權(quán)。是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。

　　3.土地使用權(quán)。是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

　　4.非專利技術(shù)。即專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗。

　　5.著作權(quán)。是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。

　　6.特許權(quán)。是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

　　7.商譽(yù)。通常是指一家企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于歷史悠久，積累了從事本業(yè)的豐富經(jīng)驗，或者由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。

　?。ǘo形資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"無形資產(chǎn)"科目，核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況。

　　1.無形資產(chǎn)取得的會計處理

　?。?）購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款，記入"無形資產(chǎn)"科目。

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為實際成本記入"無形資產(chǎn)"科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　（3）企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為無形資產(chǎn)的入賬價值。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

　　2.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價值在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，記入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；

　?。?）合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷。

　?。?）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；

　?。?）如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定的攤銷期限平均攤銷無形資產(chǎn)的價值。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值計入當(dāng)期的管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，相關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷價值計入其他業(yè)務(wù)支出。

　　3.無形資產(chǎn)出售的會計處理

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入"營業(yè)外收入――出售無形資產(chǎn)收益"或"營業(yè)外支出――出售無形資產(chǎn)損益"科目。

　　二、其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。

　　長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行長期待攤費(fèi)用的核算時，不得隨意增加費(fèi)用項目，不得將應(yīng)計入當(dāng)期損益的費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)平均攤銷。如果長期攤攤費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　為了核算和監(jiān)督長期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期待攤費(fèi)用"科目。

　　其他長期資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目核算。

　　第四章　負(fù)債

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆斩唐诮杩?、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算；

　?。ǘ┱莆諔?yīng)交增值稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算；

　?。ㄈ┱莆諔?yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算；

　?。ㄋ模┱莆臻L期借款的核算；

　?。ㄎ澹┱莆諔?yīng)付債券的核算；

　　（六）熟悉預(yù)收賬款的核算；

　　（七）熟悉應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；

　?。ò耍┦煜?yīng)付股利的核算；

　?。ň牛┝私鈶?yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求；

　?。ㄊ┝私馄渌麘?yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算；

　?。ㄊ唬┝私馄渌麘?yīng)付款的核算。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　流動負(fù)債

　　一、短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時，構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項目內(nèi)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計入財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項

　?。ㄒ唬?yīng)付賬款的核算

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。

　　在購買物資或勞務(wù)時，如果形成的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款應(yīng)按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣， 沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入資本公積。

　?。ǘ╊A(yù)收賬款的核算

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。

　　四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

　　（一）應(yīng)付工資的核算

　　應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。

　　企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配并計入有關(guān)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"科目；應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，記入"營業(yè)費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，記入"在建工程"科目；應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資，記入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。

　?。ǘ?yīng)付福利費(fèi)的核算

　　應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金。現(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。

　　企業(yè)提取的福利費(fèi)，應(yīng)按職工所處的工作崗位分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目。為從事行政管理人員提取的福利費(fèi)，計入管理費(fèi)用；為生產(chǎn)人員提取的福利費(fèi)，計入產(chǎn)品成本。

　　五、應(yīng)交稅金

　?。ㄒ唬?yīng)交稅金概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。

　　為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅金"科目核算。

　?。ǘ?yīng)交增值稅的核算

　　1.一般納稅企業(yè)的會計處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。

　　企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目。

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本；購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。

　　接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目。

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。

　　企業(yè)交納本月應(yīng)交增值稅，通過"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時，通過"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目核算。

　　每月月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。

　　企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目；企業(yè)委托加工物資， 應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計入該物資的成本。

　?。ㄋ模?yīng)交營業(yè)稅的核算

　　交納營業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交營業(yè)稅"明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。

　?。ㄎ澹┢渌麘?yīng)交稅金的核算

　　其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；應(yīng)交的土地增值稅記入"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"科目；對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。

　　六、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付股利"科目，核算企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)已宣告但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應(yīng)付股利核算。

　　七、其他應(yīng)交款

　　其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)交款"科目進(jìn)行核算，并按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)科目。

　　八、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的其他應(yīng)付、暫收款項。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)付款"科目進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)科目。

　　第二節(jié)　長期負(fù)債

　　一、 長期借款

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期借款"科目核算長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，記入"長期待攤費(fèi)用"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入"財務(wù)費(fèi)用"科目。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，計入當(dāng)期損益（"財務(wù)費(fèi)用"科目）。

　　二、應(yīng)付債券

　　應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付債券"科目，并在該科目下設(shè)置 "債券面值"、"債券溢價"、"債券折價"、"應(yīng)計利息"四個明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)計利息或債券溢價或折價攤銷以及還本付息情況。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等情況。

　　第五章　所有者權(quán)益

　　[基本要求]

　　（一）掌握實收資本的核算；

　?。ǘ┱莆召Y本公積的核算；

　?。ㄈ┱莆樟舸媸找娴暮怂悖?/p>

　?。ㄋ模┦煜嵤召Y本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定；

　?。ㄎ澹┦煜べY本公積的概念及內(nèi)容；

　?。┦煜ち舸媸找娴母拍罴皟?nèi)容。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　　實收資本

　　一、實收資本概述

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。

　　投資者對企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價。

　　二、實收資本的核算

　　除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的數(shù)額。

　　企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理：

　?。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。

　　股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時，應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入"股本"科目，實際收到的款項與記入"股本"科目數(shù)額的差額，記入"資本公積——股本溢價"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入后的余額，先從發(fā)行股票溢價中抵扣；無溢價的，或溢價不足以抵扣的部分，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

　　（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值入賬。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

　　（三）接受外幣資本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實際收到外幣或存入開戶銀行時進(jìn)行賬務(wù)處理，將實際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場匯率折合為記賬本位幣金額，記入"銀行存款"等科目，將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時，則按照收到外幣當(dāng)日的市場匯率折算為記賬本位幣金額），記入"實收資本"科目，將其差額，記入"資本公積——外幣資本折算差額"科目。

　　第二節(jié)　資 本 公 積

　　一、資本公積概述

　?。ㄒ唬┵Y本公積的定義

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積包括：資本 （或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價以及其他資本公積。

　　（二）資本公積的內(nèi)容

　　1.資本（或股本）溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。

　　2.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。

　　3.股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算應(yīng)增加的資本公積。

　　4.撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

　　5.外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　6.關(guān)聯(lián)交易差價。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。

　　7.其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。

　　二、資本公積的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"資本公積"科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置"資本（或股本）溢價"、"接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"撥款轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折算差額"、"關(guān)聯(lián)交易差價"、"其他資本公積"等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時處理。

　　第三節(jié)　留 存 收 益

　　一、留存收益概述

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取法定公益金。

　　可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：（1）提取任意盈余公積；（2）應(yīng)付普通股股利。如有應(yīng)付優(yōu)先股股利，應(yīng)在提取任意盈余公積前分配。

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。ǘㄓ喙e累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　除計提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件上也可用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施。

　　未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

　　二、留存收益的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況，并在"盈余公積"科目下設(shè)置"法定盈余公積"、"任意盈余公積"和"法定公益金"三個明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。

　　企業(yè)未分配利潤應(yīng)通過"利潤分配"科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自"本年利潤"科目轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目，并將"利潤分配"科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入"未分配利潤"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，"未分配利潤"明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年。

　　第六章　收入、費(fèi)用和利潤

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆帐杖氲拇_認(rèn)與計量；

　　（二）掌握銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的核算；

　?。ㄈ┱莆丈a(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算；

　　（四）掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容；

　　（五）掌握其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算；

　?。┱莆諣I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；

　?。ㄆ撸┱莆账枚惡怂愕膽?yīng)付稅款法；

　?。ò耍┱莆战Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理；

　?。ň牛┦煜な杖氲亩x、特點和分類；

　?。ㄊ┦煜べM(fèi)用的定義、特點和分類；

　?。ㄊ唬┦煜に枚惖挠嬎?；

　?。ㄊ┦煜そY(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法；

　?。ㄊ┝私庋a(bǔ)貼收入的核算。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　收入

　　一、收入的概念、特點和分類

　?。ㄒ唬?收入的概念

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ǘ┦杖氲奶攸c

　　1.收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　　2.收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

　　3.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ㄈ┦杖氲姆诸?/p>

　　1.收入按性質(zhì)不同，分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

　　2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　二、銷售商品收入的核算

　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認(rèn)與計量

　　1.銷售商品收入的確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時，只有同時符合以下4個條件，才能確認(rèn)收入：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　2.銷售商品收入的計量

　　銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項。

　　企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　?。ǘ╀N售商品收入的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又械闹饕獦I(yè)務(wù)交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)成本。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進(jìn)行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項目反映。

　　1.自銷業(yè)務(wù)

　?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理

　　在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4個確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。不符合銷售收入確認(rèn)的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅"科目的"銷項稅金"專欄。如果發(fā)生銷售折扣時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。

　　企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅科目的"銷項稅額"專欄。

　?。?）分期收款銷售的會計處理

　　分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

　　采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　　2.代銷業(yè)務(wù)

　　代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。

　?。?）視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下，代銷商品的實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　?。?）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。對受托方來講，收取的手續(xù)費(fèi)實際上是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用。

　　三、提供勞務(wù)收入的核算

　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)與計量

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時間的不同，分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　1.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

　　2.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　?。?）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；

　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　3.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末不能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入的會計處理

　　1.勞務(wù)完成時確認(rèn)收入的會計處理

　　對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，記入"主營業(yè)務(wù)收入"科目；對于發(fā)生的有關(guān)支出，記入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認(rèn)收入；有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)"勞務(wù)成本"科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時，再由"勞務(wù)成本"科目轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。

　　2.按完工百分比法確認(rèn)收入的會計處理

　　對于不能在同一會計期間內(nèi)完成、但在期末能對交易的結(jié)果作出可靠估計的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計算：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度- 以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點，選擇確定勞務(wù)完成程度的方法，包括通過對已經(jīng)完成的工作或工程的測量確定完成程度，或按照已經(jīng)提供的勞務(wù)量（如已完成的工作時間）占應(yīng)提供勞務(wù)總量（如完成此項勞務(wù)所需的總的工作時間）的百分比確定完成程度，或按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的百分比確定完成程度。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算

　　企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入（不含債券利息收入）和讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

　　1. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　2. 收入的金額能夠可靠地計量。

　　第二節(jié)　費(fèi)用

　　一、費(fèi)用的概念、特點和分類

　　（一）費(fèi)用的概念

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　?。ǘ┵M(fèi)用的特點

　　1.費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)耗費(fèi)，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

　　2.費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。費(fèi)用與一定的會計期間相聯(lián)系，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系。

　?。ㄈ┵M(fèi)用的分類

　　費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費(fèi)用。

　　1.生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）。生產(chǎn)成本主要是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對象歸集的費(fèi)用。生產(chǎn)成本需進(jìn)一步劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等產(chǎn)品成本項目。直接材料指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利；制造費(fèi)用指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包扣工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的提供損失等。

　　勞務(wù)成本指企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，是以勞務(wù)為成本計算對象歸集的費(fèi)用。

　　2.期間費(fèi)用。指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括不計入產(chǎn)品成本（或勞務(wù)成本）的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　二、生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)成本核算的一般程序

　　1.區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；

　　2.將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品成本；

　　3.對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計算出該種完工產(chǎn)品的成本。

　　（二）生產(chǎn)成本的會計處理

　　為了核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。

　　企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象分別歸集。對于發(fā)生的能直接歸屬于特定成本核算對象的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計入生產(chǎn)成本；對于發(fā)生的無法直接判斷其應(yīng)歸屬的成本核算對象的間接費(fèi)用，先在制造費(fèi)用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對象之間進(jìn)行分配，計入各成本核算對象的成本。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)成品等，應(yīng)于月度終了，按實際成本，從"生產(chǎn)成本"科目專入"庫存商品"科目。

　?。ㄈ┊a(chǎn)品成本計算方法

　　產(chǎn)品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法三種。

　　1.品種法

　　品種法亦稱簡單法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

　　2.分批法

　　分批法亦稱定單法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象，歸集和分排生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點是所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別產(chǎn)品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

　　3.分步法

　　分步法是指以生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品的一種方法。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織、造紙、水泥等。

　　三、期間費(fèi)用的核算

　?。ㄒ唬I業(yè)費(fèi)用的核算

　　營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也屬于營業(yè)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)費(fèi)用"科目，核算營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按營業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ǘ┕芾碣M(fèi)用的核算

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"管理費(fèi)用"科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按管理費(fèi)用的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（三）財務(wù)費(fèi)用的核算

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"財務(wù)費(fèi)用"科目，核算財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按財務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第三節(jié)　利潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計算公式如下：

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

　　其中：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　　二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒铀a(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。

　　其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他日常活動所發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目，分別核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒铀纬傻氖杖牒桶l(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。

　　三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"科目，分別核算營業(yè)外收入的取得、營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　四、補(bǔ)貼收入的核算

　　補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"補(bǔ)貼收入"科目，核算補(bǔ)貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補(bǔ)貼收入的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。

　　五、所得稅的核算

　　（一）所得稅的計算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。

　　納稅調(diào)整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　2. 所得稅的會計處理

　　企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，是按照應(yīng)納稅所得額直接計算應(yīng)交所得稅，并將當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。

　　六、本年利潤的核算

　　（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

　　1.表結(jié)法。在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

　　2.賬結(jié)法。這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　?。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。

　　第七章　會計報表

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；

　?。ǘ┱莆绽麧櫛砑袄麧櫡峙浔淼母袷?、內(nèi)容和編制方法；

　?。ㄈ┦煜ぞ幹茣媹蟊淼哪康摹媹蟊淼姆诸惣熬幹埔?；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 會計報表概述

　　一、編制會計報表的目的

　　企業(yè)編制會計報表的主要目的，就是為會計報表使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等）進(jìn)行決策提供會計信息。

　　二、會計報表的分類

　?。ㄒ唬┌捶从硟?nèi)容的分類

　　分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期自產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。

　?。ǘ┌淳巿髸r間分類

　　分為月報、季報、本年報和年報。

　?。ㄈ┌淳幹茊挝环诸?/p>

　　分為個別報表和合并報表。個別報表是指由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會計報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。

　?。ㄋ模┌捶?wù)對象分類

　　分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業(yè)向外提供的會計報表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等有關(guān)方面使用。

　　三、會計報表的編制要求

　　企業(yè)編制的會計報表應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計編報。它是根據(jù)"資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

　　通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分別情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。

　　二、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一般按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項列示。

　　流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待攤費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資等。

　　非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

　　2.負(fù)債

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債一般按照流動負(fù)債和長期負(fù)債分項列示。

　　流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債和其他流動負(fù)債等。

　　長期負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負(fù)債等。

　　3.所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　三、 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列"年初數(shù)"和"期末數(shù)"兩欄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如"應(yīng)收票據(jù)"、"短期借款" 等；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額編制，如"貨幣資金"，需根據(jù)"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合并編制。

　　2.根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。有些項目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額來編制，如"應(yīng)付賬款"項目，需要分別根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"兩科目所屬明細(xì)賬科目的期末貸方余額計算編制。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的許多項目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目兩者的余額計算填列，如"長期借款"項目，根據(jù)"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列。

　　4.根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如"短期投資"項目，根據(jù)"短期投資"賬戶的期末余額，減去"短期投資跌價準(zhǔn)備"備抵科目余額后的凈額填列。

　　5.備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。

　　第三節(jié)   利潤表

　　一、利潤表的概念和作用

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過利潤表可以從總體行了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　二、利潤表的格式和內(nèi)容

　　利潤表的格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為四個主要步驟：

　　第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算出主營業(yè)務(wù)利潤；

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；

　　第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損）。

　　三、利潤表的編制方法

　?。ㄒ唬├麧櫛砀黜椖康奶盍蟹椒?/p>

　　利潤表的各項目主要是根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。如："主營業(yè)務(wù)收入"項目根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目的發(fā)生額分析填列。"其他業(yè)務(wù)利潤"項目，根據(jù)"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目的發(fā)生額分析計算填列。

　?。ǘ┰路輬蟊?本年累計數(shù)"欄各項目的填列方法

　　利潤表"本年累計數(shù)"欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表的"本年累計數(shù)"欄的數(shù)字，加上本月利潤表的"本月數(shù)"欄的數(shù)字，可以得出各項目的本月的"本年累計數(shù)"，然后填入相應(yīng)的項目內(nèi)。

　?。ㄈ┠甓壤麧櫛碛嘘P(guān)欄目的填列方法

　　在編制年度利潤表時，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與"本年累計數(shù)"欄各項目進(jìn)行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入"上年數(shù)"欄內(nèi)。

　　12月份利潤表的"本年累計數(shù)"，就是年度利潤表的"本年累計數(shù)"，可以直接轉(zhuǎn)抄。由于年終結(jié)賬時，全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年報中的"凈利潤"數(shù)字，與"本年利潤"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤分配——未分配利潤"科目的數(shù)字相核對，檢查報表編制和賬簿記錄的正確性。

　　四、利潤分配表

　?。ㄒ唬├麧櫡峙浔淼母拍詈妥饔?/p>

　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計對實現(xiàn)凈利潤以及對以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表。

　　通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況、利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的結(jié)余數(shù)額。

　?。ǘ├麧櫡峙浔淼母袷胶蛢?nèi)容

　　第一步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上年初未分配利潤以及按規(guī)定用盈余公積等項目彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，計算得出可供分配的利潤。

　　第二步，以可供分配的利潤為基礎(chǔ)，減去提取的盈余公積等，計算得出可供投資者分配的利潤。

　　第三步，以可供投資者分配的利潤為基礎(chǔ)，減去應(yīng)付普通股股利等項目，計算出企業(yè)年末的未分配利潤。

　?。ㄈ├麧櫡峙浔淼木幹品椒?/p>

　　1.利潤分配表中的"上年實際"欄，根據(jù)上年度利潤分配表中的"本年實際"欄所填列的數(shù)據(jù)填列。

　　2.利潤分配表中"本年實際"欄，根據(jù)全年度的"本年利潤"和"利潤分配"科目及所所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。