合同負債是否包含增值稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/24 20:16:14　　字體：大小

【問題】

合同負債是否包含增值稅？

【答案】

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017）》第四十一條規(guī)定：“合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。”

增值稅是向稅務機關繳納，不符合合同負債“向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務”的定義，因此，只有商品價款部分符合合同負債的定義。

財政部會計司發(fā)布的《收入準則應用案例——合同負債（涉及不同增值稅稅率的儲值卡）》中也明確：“因此甲公司銷售儲值卡收取的款項1000000元中，僅商品價款部分代表甲公司已收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，應當確認合同負債，其中增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。

甲公司應根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如公司以往年度類似業(yè)務的綜合稅率等）估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認為應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，將剩余的商品價款部分確認為合同負債。實際消費情況與預計不同時，根據(jù)實際情況進行調(diào)整；后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)最新信息對合同負債和應交稅費的金額進行重新估計?！?/p>

綜上所述，合同負債不含增值稅。