關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知

財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)資委、銀保監(jiān)局、證監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、國(guó)資委，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，防范財(cái)務(wù)造假，扎實(shí)推動(dòng)相關(guān)企業(yè)做好2020年年報(bào)編制工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的重要意義

黨中央、國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視會(huì)計(jì)審計(jì)工作，2020年以來就加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管工作、嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量實(shí)施，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)各類企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可比，是打通國(guó)內(nèi)大循環(huán)斷點(diǎn)堵點(diǎn)、構(gòu)建新發(fā)展格局的重要舉措；是引導(dǎo)資源有效配置、發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的基本保障；是提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量、維護(hù)廣大投資者權(quán)益的必然要求。

近年來，有關(guān)方面共同推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但也暴露出部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)信息失真、擅自擴(kuò)大利用估值和判斷空間等問題，甚至出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗等案例。企業(yè)年報(bào)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、一年來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及成果，在真實(shí)披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮著至關(guān)重要作用。2020年全球遭受新冠肺炎疫情影響，國(guó)際形勢(shì)嚴(yán)峻復(fù)雜，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難加劇，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)增多。當(dāng)前正處于編制、審計(jì)、披露企業(yè)年報(bào)的關(guān)鍵時(shí)期，有關(guān)地方和單位要堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)，積極采取措施，督促相關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等各項(xiàng)要求，扎實(shí)做好2020年年報(bào)工作。

二、編制2020年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問題

企業(yè)編制年報(bào)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問題：

（一）關(guān)于新冠肺炎疫情期間相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)疫情期間的具體情況對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)如商譽(yù)等減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，充分、及時(shí)披露與減值相關(guān)的重要信息。如因?qū)儆谀承┨囟ㄐ袠I(yè)或海外業(yè)務(wù)而受到疫情較大影響的，應(yīng)予以特別關(guān)注。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》等的相關(guān)規(guī)定，在疫情期間繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；在疫情停工停產(chǎn)期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定，將在疫情期間取得的政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。例如，承租人因疫情停業(yè)原因收到政府發(fā)放的、用于補(bǔ)償其停業(yè)期間發(fā)生損失的租賃費(fèi)補(bǔ)貼，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

4.新冠肺炎疫情下承租人與出租人就租金減讓達(dá)成新的約定，并滿足《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2020〕10號(hào)）中關(guān)于簡(jiǎn)化處理?xiàng)l件的，承租人與出租人可以選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該選擇應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于類似租賃合同，不得隨意變更。

（二）關(guān)于執(zhí)行新準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品）控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績(jī)。

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在評(píng)估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。例如，“里程碑法”通常采用“已達(dá)到的里程碑”這一產(chǎn)出指標(biāo)來確定履約進(jìn)度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析合同中約定的不同里程碑節(jié)點(diǎn)是否能恰當(dāng)代表履約進(jìn)度，如果里程碑節(jié)點(diǎn)能恰當(dāng)代表履約進(jìn)度，則表明采用“已達(dá)到的里程碑”確定履約進(jìn)度是恰當(dāng)?shù)?；如果企業(yè)在合同約定的各個(gè)里程碑之間向客戶轉(zhuǎn)移了重大的商品控制權(quán)，則很可能表明采用“已達(dá)到的里程碑”確定履約進(jìn)度是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其他產(chǎn)出指標(biāo)或其他方法來確定履約進(jìn)度。

2.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。

為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估。

3.首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行新舊銜接。企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對(duì)可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

4.企業(yè)確定租賃期時(shí)不僅應(yīng)考慮不可撤銷的租賃期間，如果承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)，租賃期應(yīng)包含不可撤銷租賃期間、續(xù)租選擇權(quán)涵蓋期間和終止租賃選擇權(quán)涵蓋期間。包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12個(gè)月，也不屬于短期租賃。

5.承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）第十六條處理。

6.企業(yè)償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的與按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

7.執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的流程控制和動(dòng)態(tài)管理，完善預(yù)期信用損失法的治理機(jī)制和管理措施，改進(jìn)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，及時(shí)、充分識(shí)別預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，按規(guī)定計(jì)提信用風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失法相關(guān)模型和參數(shù)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)有理有據(jù)，反映預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)變化，重要模型和關(guān)鍵參數(shù)的調(diào)整應(yīng)有專家論證并報(bào)董事會(huì)審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕22號(hào)）中新冠肺炎疫情下應(yīng)用預(yù)期信用損失法的相關(guān)規(guī)定。

8.企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。

9.企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

10.如果金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)，且結(jié)合管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，金融企業(yè)將其分類為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤(rùn)表中的“利息收入”項(xiàng)目列示。

例如，銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)，企業(yè)不得將其按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。再如，銀行評(píng)估借款人財(cái)務(wù)狀況、評(píng)估并記錄各類擔(dān)保、擔(dān)保物和其他擔(dān)保安排，以及議定金融資產(chǎn)的合同條款、編制和處理相關(guān)文件、達(dá)成交易等相關(guān)活動(dòng)而收取的補(bǔ)償，構(gòu)成金融資產(chǎn)實(shí)際利率組成部分，銀行應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利息收入，不得記入“利息收入”科目。

11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）和《永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2019〕2號(hào)）等規(guī)定，合同條款表明企業(yè)不能無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)的，企業(yè)不得將其發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具分類為權(quán)益工具。

12.對(duì)于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）第三章中規(guī)定的分類為權(quán)益工具的條件，發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

由于上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，因此對(duì)于投資方而言不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

13.根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。該豁免在企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)）后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。

（三）關(guān)于其他準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)；對(duì)于構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司破產(chǎn)、一致行動(dòng)協(xié)議或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)做出判斷，隨意改變合并報(bào)表范圍。對(duì)控制的評(píng)估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對(duì)被投資方控制的判斷。

母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》、《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕36號(hào)）、《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）、《關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，編制2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)對(duì)不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行必要?jiǎng)h減，企業(yè)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)確需單獨(dú)列示的內(nèi)容可增加報(bào)表項(xiàng)目。例如，可以在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下增加“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

三、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2020年年報(bào)工作

（一）加大對(duì)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)事項(xiàng)的宣傳貫徹。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)上市公司、國(guó)有企業(yè)、金融企業(yè)加強(qiáng)對(duì)本通知相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握有關(guān)要求，及時(shí)澄清會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中模糊不清晰的地方，堅(jiān)決遏制濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、判斷估計(jì)任性隨意的問題，督促企業(yè)真實(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與反映，切實(shí)打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)。各地方和有關(guān)單位應(yīng)將企業(yè)2020年年報(bào)工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時(shí)向財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)報(bào)告，共同扎實(shí)做好相關(guān)工作。

（二）促進(jìn)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用。財(cái)政部將持續(xù)開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升專項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、商譽(yù)、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，保持職業(yè)懷疑，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，嚴(yán)格執(zhí)行函證等審計(jì)程序，如果利用專家工作，應(yīng)著重評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性，確定是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的；確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，全面促進(jìn)提升2020年年報(bào)編制質(zhì)量。財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)將建立健全聯(lián)合工作機(jī)制與重大問題會(huì)商機(jī)制，按各自職責(zé)分工，協(xié)同配合，切實(shí)加大監(jiān)管力度，密切跟蹤企業(yè)年報(bào)編制、審計(jì)、披露、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通。切實(shí)加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲打擊企業(yè)財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。對(duì)地方及企業(yè)反映年報(bào)編制過程中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題，財(cái)政部將牽頭會(huì)同有關(guān)部門加強(qiáng)技術(shù)指導(dǎo)，及時(shí)給予回應(yīng)答復(fù)，切實(shí)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

聯(lián)系方式：

財(cái)政部會(huì)計(jì)司             zhiduerchu@mof.gov.cn

國(guó)資委財(cái)管運(yùn)行局         qcec@sasac.gov.cn

銀保監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部       accounting_reg@cbirc.gov.cn

證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部             sxkjs@csrc.gov.cn

財(cái)政部   國(guó)資委

銀保監(jiān)會(huì)  證監(jiān)會(huì)

2021年1月27日

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