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認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理?

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:張美好 2020/11/27 15:19:34  字體:

自2014年注冊資本由實繳制改為認(rèn)繳制以來,對于股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理,實務(wù)中存在爭議。因此,會計部于2017年12月給出會計處理的相關(guān)規(guī)定,而證監(jiān)會在2020年11月對此也發(fā)布了最新規(guī)定,我們一起來看一看。

認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理?

一、2017年12月份會計部對股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)的規(guī)定

《會計部2017年會計監(jiān)管協(xié)調(diào)會——具體會計問題監(jiān)管口徑(2017年12月25日)》規(guī)定:

一、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并財務(wù)報表

(一)長期股權(quán)投資

2、未出資的股權(quán)投資是否確認(rèn)問題

認(rèn)繳制下,投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資,公司應(yīng)結(jié)合法律規(guī)定與具體合同協(xié)議安排,即合同協(xié)議有具體約定的,按照合同約定確定會計處理;合同協(xié)議沒有具體約定的,則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定確定會計處理。

對于投資的初始確認(rèn),合同明確規(guī)定認(rèn)繳出資的時間和金額,應(yīng)確認(rèn)一項金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn);合同沒有明確的,屬于一項未來的出資承諾,不確認(rèn)長期股權(quán)投資和相應(yīng)的負(fù)債。對于投資的后續(xù)計量,根據(jù)股東間合同協(xié)議約定,未實繳出資前即享有分紅權(quán)等公司權(quán)益或承擔(dān)損失的,應(yīng)確認(rèn)與相關(guān)分紅權(quán)或承擔(dān)損失相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債;如果股東之間未做出約定,根據(jù)《公司法》,公司在實繳出資前并不享有股東權(quán)益,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。對于虧損部分,無論合同是否約定,根據(jù)法律規(guī)定,被投資企業(yè)的虧損已對公司形成了一項現(xiàn)時義務(wù)的,應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。

二、中國證監(jiān)會2020年11月發(fā)布的新規(guī)定中對股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)的規(guī)定

中國證監(jiān)會2020年11月發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》對未出資的股權(quán)投資的初始確認(rèn)的最新規(guī)定,如下:

1-1 特殊股權(quán)投資的確認(rèn)與分類

二、認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資

認(rèn)繳制下,投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資,應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定,若合同協(xié)議有具體約定的,按照合同約定進行會計處理;合同協(xié)議沒有具體約定的,則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。對于投資的初始確認(rèn),若合同明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額,且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利,則投資方應(yīng)確認(rèn)一項金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn);若合同沒有明確約定,則屬于一項未來的出資承諾,不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。

三、證監(jiān)會2020年出臺的對認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)規(guī)定的新變化

認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分會計核算要求,會計部2017年底出臺的規(guī)定與證監(jiān)會2020年出臺的規(guī)定,是有變化的,變化如下:

認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理?

四、認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分須確認(rèn)時投資方與被投資方的會計分錄

1.投資方企業(yè)

借:長期股權(quán)投資

       貸:其他應(yīng)付款

2.被投資方企業(yè)

借:其他應(yīng)收款

     貸:實收資本或股本

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