建安企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/11/18 10:59:42　　字體：大小

【案例】北京的甲公司為一般納稅人，承包了天津一個(gè)合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅）。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。請(qǐng)分析如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

總包方甲公司的會(huì)計(jì)處理：

1.完成合同成本：

借：合同履約成本——工程施工——材料費(fèi)等 500

貸：原材料等 500

2.收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結(jié)算 970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13 （1000/1.03×3%）

3.分包工程結(jié)算：

借：合同履約成本——工程施工——合同成本 300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

4.全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

同時(shí) ，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74

貸：合同履約成本—工程施工—合同成本 8.74（300/1.03×3%）

5.甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26 (500+300-8.74)

合同履約成本——工程施工——合同毛利 179.61

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算 970.87

貸：合同履約成本——工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.61

6.向項(xiàng)目所在地——天津稅務(wù)局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.39（萬元）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 20.39

貸：銀行存款20.39

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.39

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 20.39

7.全額開票，差額計(jì)稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.39（萬元）。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.13萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.87萬元（1000-29.13）。

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