自營(yíng)改增以后，雖然全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，實(shí)施辦法規(guī)定提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

選擇一般計(jì)稅可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，只是一般計(jì)稅是不能夠差額扣除，只在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除分包款。建安企業(yè)應(yīng)注意不能在申報(bào)時(shí)對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行差額扣除。

建筑業(yè)哪些情況下可以差額？

先來(lái)說(shuō)什么叫建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

主要是以下這幾種情況

（類似營(yíng)業(yè)稅總額征稅的方法）：

1、開(kāi)工日期在2016年5月1日前建筑工程老項(xiàng)目；

2、新項(xiàng)目中的甲供工程；

3、新項(xiàng)目中的清包工；

4、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；

5、除此之外，無(wú)論是建筑業(yè)一般計(jì)稅，還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，如果屬于異地工程需要在外地預(yù)繳增值稅時(shí)，也涉及到差額后預(yù)繳問(wèn)題，即建筑業(yè)異地預(yù)繳，需要按照其取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款，分別按2%（一般計(jì)稅）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅）在異地預(yù)繳增值稅。

只有簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下才可以享受差額納稅這個(gè)政策，其次在預(yù)繳時(shí)不管項(xiàng)目是一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅都可以差額納稅。但是回機(jī)構(gòu)所在地時(shí)一般計(jì)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)稅。

建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

（一）建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的會(huì)計(jì)核算依據(jù)分析

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅使用的會(huì)計(jì)核算科目：簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，二級(jí)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

因此，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在 “簡(jiǎn)易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目核算。

2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（二）企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

      貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

基于以上會(huì)計(jì)核算規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：工程施工——合同成本

案例分析 ：建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元(含增值稅） 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.請(qǐng)分析甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

總包方甲公司的會(huì)計(jì)處理（單位為：萬(wàn)元）

（1）完成合同成本時(shí)：

借：工程施工—合同成本　 500

       貸：原材料等 　500 

（2）收到總承包款：

借：銀行存款　 1000

       貸：工程結(jié)算　917.43

              應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅   82.57

（3）分包工程結(jié)算時(shí)：

借：工程施工——合同成本　 300

       貸：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

（4）全額支付分包工程款并取得分包方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)付賬款——乙公司　 300

      貸：銀行存款       300

(5)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74

      貸：工程施工——合同成本 8.74

（6）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　791.26

      工程施工——合同毛利　126.17

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 917.43

（7）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算　 917.43

      貸：工程施工——合同成本　 791.26

                          ——合同毛利 　126.17

（8）向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38

       貸：銀行存款　　20.38

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　20.38

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38

稅務(wù)處理：全額開(kāi)票，差額計(jì)稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。

甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬(wàn)元）。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)票上填寫(xiě)：稅額為29.12萬(wàn)元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬(wàn)元（1000-29.12）。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅能在一般計(jì)稅項(xiàng)目中抵減嗎？

答：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的稅款可以在一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。再根據(jù)總局2016年第17號(hào)公告第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。上述文件沒(méi)有規(guī)定預(yù)繳的稅款必須按項(xiàng)目進(jìn)行抵減應(yīng)納稅額。

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