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實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本。在企業(yè)日常的運(yùn)行中,我們經(jīng)常會(huì)遇到股東出資、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股東減資等情況,這就涉及到了一個(gè)重要的會(huì)計(jì)科目——實(shí)收資本。那么實(shí)收資本如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?
實(shí)收資本的賬務(wù)處理可以從股東出資、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和股東減資三個(gè)方面來(lái)考慮。
1.股東出資
股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的,從其規(guī)定。
股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的,應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款(無(wú)形資產(chǎn)等)
貸:實(shí)收資本-股東名稱
股東出資存在溢價(jià)的賬務(wù)處理:
公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,甲公司出資500萬(wàn)元,但經(jīng)股東協(xié)商一致,持股比例只占30%。
計(jì)入實(shí)收資本金額=1000*30%=300萬(wàn)
計(jì)入資本公積金額=500-300=200萬(wàn)
借:銀行存款 500萬(wàn)
貸:實(shí)收資本-甲公司 300萬(wàn)
資本公積-資本溢價(jià) 200萬(wàn)
印花稅:
記載資金的賬簿,按實(shí)收資本和資本公積的當(dāng)期新增金額計(jì)算印花稅。自2018年5月1日起,對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,
對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。(財(cái)稅[2018]50號(hào))
2.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,甲公司出資500萬(wàn)元,但經(jīng)股東協(xié)商一致,持比例只占30%。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款 500萬(wàn)
貸:實(shí)收資本-甲公司 300萬(wàn)
資本公積-資本溢價(jià) 200萬(wàn)
甲公司將上述股權(quán)以900萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司。之前確認(rèn)的資本公積如何處理?轉(zhuǎn)讓收益如何體現(xiàn)?
之前確認(rèn)的資本公積無(wú)需處理。
轉(zhuǎn)讓收益為股東甲公司所有,與本公司無(wú)關(guān),無(wú)需體現(xiàn)。
只需變更實(shí)收資本二級(jí)科目:
借:實(shí)收資本-甲公司 300萬(wàn)
貸:實(shí)收資本-乙公司 300萬(wàn)
印花稅:
按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目,由甲公司和乙公司按照轉(zhuǎn)讓金額900萬(wàn)的0.5‰分別計(jì)算繳納印花稅。
公司由于實(shí)收資本和資本公積沒(méi)有增加,不需繳納印花稅。
3.股東減資
賬務(wù)處理:
根據(jù)減資協(xié)議,
借:實(shí)收資本
貸:銀行存款等
實(shí)際支付金額少于實(shí)收資本,可以視同為股東對(duì)公司的捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
實(shí)際支付金額多于實(shí)收資本,可以視同為利潤(rùn)分配。
印花稅:
公司減資實(shí)收資本減少,不退還已繳印花稅。
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