目前很多企業(yè)與勞務(wù)派遣單位訂立合同，通過(guò)勞務(wù)派遣單位招聘員工。根據(jù)《勞務(wù)合同法》以及《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。

用工單位按協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣單位的服務(wù)費(fèi)以及代發(fā)的勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，取得勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票，其中支付給勞務(wù)派遣員工的人工費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上能否計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”？企業(yè)所得稅前如何扣除呢？

一、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條規(guī)定，本準(zhǔn)則所稱(chēng)職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

因此，用工單位支付的勞務(wù)派遣員工的人工費(fèi)用通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

二、企業(yè)所得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此，用工單位按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

實(shí)務(wù)中有部分用工單位把勞務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣單位外，還會(huì)直接支付給勞務(wù)派遣員工部分年終獎(jiǎng)，該如何稅前扣除呢？

2017年3月14日國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于“勞務(wù)派遣人員平時(shí)的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎(jiǎng)由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終獎(jiǎng)支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？”的問(wèn)題回復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員的年終獎(jiǎng)，合理部分可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家）

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