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企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之匯總納稅企業(yè)篇

來源: 浙江稅務(wù) 編輯:張美好 2020/04/13 15:59:09  字體:

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善,越來越多的企業(yè)開始采用跨區(qū)域經(jīng)營模式。跨區(qū)域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅征收管理上與一般企業(yè)有何不同,又有哪些需要重點關(guān)注的風(fēng)險?下面就讓我們一起來了解一下匯總納稅企業(yè)所得稅政策要點:

匯算清繳

一、總分機構(gòu)都需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎?

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。以下5種二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅:

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上年度為小型微利企業(yè)的,其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

二、總分機構(gòu)如何計算分?jǐn)偠惪睿?/span>

總機構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%。

分支機構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%。

某分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

三、分支機構(gòu)的分?jǐn)偙壤绾斡嬎悖?/span>

某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。

上述公式的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額,是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù),是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

一個納稅年度內(nèi),總機構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù),與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的,不作調(diào)整。

分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,除出現(xiàn)分支機構(gòu)注銷等特殊情形外,當(dāng)年不作調(diào)整。

四、匯總納稅企業(yè)需要提交哪些備案資料?

總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機構(gòu)應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

五、備案信息發(fā)生變化的,應(yīng)在什么時間內(nèi)變更備案信息?

備案信息發(fā)生變化的,除另有規(guī)定外,應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記。

分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi),總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記。

六、什么是視同獨立納稅人?

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),若無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的資料包括非法人營業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

七、總機構(gòu)如何填報申報表?

若下屬的分支機構(gòu)有一家(含)以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的,總機構(gòu)在申報企業(yè)所得稅報表時,申報系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)”,除填報一般報表外,還需填報《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(年報適用)、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》(年報和預(yù)繳申報表均適用)。

若所有分支機構(gòu)均無需就地繳納企業(yè)所得稅,則總機構(gòu)在申報時系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”,申報要求與一般企業(yè)相同,無需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》。

八、分支機構(gòu)如何填報申報表?

自2018年二季度起,分支機構(gòu)申報企業(yè)所得稅報表時無需填報《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》,僅需填報主表第20行“分支機構(gòu)本期分?jǐn)偙壤焙?1行“分支機構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(退)所得稅額”。

若所屬總機構(gòu)在省內(nèi)(不含寧波),則這兩行數(shù)據(jù)由系統(tǒng)根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表信息自動取數(shù);若所屬總機構(gòu)在省外或?qū)幉ǎ瑒t這兩行數(shù)據(jù)由分支機構(gòu)自行填寫。

九、總機構(gòu)申報時應(yīng)如何填報項目部已預(yù)繳的稅款?

建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明,由主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)繳稅款臺賬維護,再在主表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

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