2020年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始，今天小編為大家準(zhǔn)備了“企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之固定資產(chǎn)一次性扣除篇”供大家學(xué)習(xí)。

一、固定資產(chǎn)一次性扣除政策涉及哪些文件？

固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要涉及以下4個(gè)文件：

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）；

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）；

（三）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）；

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）。

二、固定資產(chǎn)一次性扣除政策的主要內(nèi)容是什么？

（一）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（二）對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。

三、設(shè)備、器具是指什么？

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

四、購(gòu)進(jìn)的形式有哪些？單位價(jià)值如何確定？

購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

五、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

六、一次性扣除的時(shí)點(diǎn)如何確定？

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。比如，某企業(yè)于2018年12月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬(wàn)元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。

七、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否要與會(huì)計(jì)處理一致？

企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

八、固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否可以自行選擇？

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

九、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策？

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)享受擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況。

十、固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？

企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

十一、固定資產(chǎn)一次性扣除納稅申報(bào)舉例

2018年10月，甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)單位價(jià)值300萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)該企業(yè)就此一個(gè)設(shè)備），預(yù)計(jì)折舊年限10年，殘值為0，則會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊額2.5萬(wàn)（=300/10/12），如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

企業(yè)需在年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）填報(bào)相關(guān)情況：

2018年度填報(bào)：

1、第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬(wàn)元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)5萬(wàn)元；

（3）第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)-295萬(wàn)元。

2、第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬(wàn)元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)5萬(wàn)元；

（3）第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填報(bào)295萬(wàn)元（=300-5）。

2019年度填報(bào)：

第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬(wàn)元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”填報(bào)30萬(wàn)元；

（3）第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)35萬(wàn)元；

（4）第5列“稅收折舊、攤銷額”填報(bào)0元；

（5）第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)30萬(wàn)元。

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