自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，不少企業(yè)積極捐贈防疫物資，為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)貢獻(xiàn)力量。筆者提醒這些企業(yè)，捐贈防疫物資后，如何進(jìn)行財稅處理大有講究，企業(yè)要做好涉稅情況梳理、按物資來源分情況進(jìn)行稅務(wù)處理。

捐贈物資涉及多個稅種

企業(yè)捐贈防疫物資，涉及多個稅種。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）規(guī)定，自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

據(jù)此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物無償捐贈用于新冠肺炎疫情防治，需要視同銷售繳納增值稅，但可享受免征增值稅優(yōu)惠。納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報表》的“免稅收入”欄次據(jù)實(shí)填報，并在減免稅申報明細(xì)表相應(yīng)欄次，選擇對應(yīng)減免稅代碼，即可享受免稅政策。需要注意的是，由于用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，企業(yè)在購買、生產(chǎn)或委托加工相應(yīng)物資的過程中，即使取得了增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅處理尤其值得關(guān)注。9號公告規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。這對捐贈企業(yè)來說，無疑是一大利好。同時，企業(yè)以實(shí)物對外捐贈的，需按公允價值確認(rèn)視同銷售收入，同時列支視同銷售成本，并以捐贈物品的公允價值作為公益性捐贈稅前扣除金額。

此外，捐贈物資合同不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的憑證，不需要繳納印花稅。

捐贈外購物資的稅務(wù)處理

實(shí)務(wù)中，企業(yè)捐贈的物資既可能是外購的，也可能是自產(chǎn)的。不同的情形，后續(xù)的財稅處理是不同的。

舉例來說

A公司是增值稅一般納稅人，2020年3月，外購了10萬只口罩，市場含增值稅價款共計113萬元，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。A公司將這批口罩無償捐贈給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院，并按規(guī)定取得了醫(yī)院開具的捐贈接收函。

企業(yè)所得稅方面，A公司須針對捐贈支出和視同銷售兩部分來進(jìn)行后續(xù)處理。

對于捐贈支出，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以捐贈物品的公允價值，作為公益性捐贈稅前扣除金額。由于A公司捐贈的口罩是外購的，因此，其公允價值按照購買價格確定。A公司的捐贈行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈條件，并取得了捐贈票據(jù)，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

對于視同銷售，按公允價值確認(rèn)視同銷售收入，列支視同銷售成本。A公司外購物資用于捐贈，其視同銷售（營業(yè)）收入和視同銷售成本都是113萬元，并沒有增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此無須繳納企業(yè)所得稅。

捐贈自產(chǎn)物資的稅務(wù)處理

假設(shè)其他條件相同

B公司將自產(chǎn)的10萬只口罩，無償捐贈給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院，按規(guī)定取得醫(yī)院開具的捐贈接收函。這批口罩的市場含增值稅總價為113萬元，成本價為90萬元。視同銷售繳納增值稅但可享受免征增值稅優(yōu)惠，另用于免征增值稅項(xiàng)目其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定，B公司捐贈自產(chǎn)物資適用免征增值稅，假設(shè)其應(yīng)計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬元。

企業(yè)所得稅方面，B公司須進(jìn)行兩部分的稅務(wù)處理。對B公司來說，其公益性捐贈稅前扣除金額為口罩的公允價值113萬元，但會計處理上，僅按照成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計的98萬元（90萬元+8萬元）確認(rèn)了捐贈支出，由此形成了15萬元稅會差異，須進(jìn)行納稅調(diào)增。

同時，B公司的捐贈行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈條件，并取得了相應(yīng)的捐贈票據(jù)，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。對于視同銷售的納稅處理，B公司應(yīng)按公允價值113萬元確認(rèn)視同銷售收入，列支視同銷售成本98萬元。B公司須對視同銷售部分調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬元，并對捐贈支出調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬元，整體來說并沒有增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

提醒，如果企業(yè)本年會計利潤小于等于零，發(fā)生符合條件的承擔(dān)疫情防治任務(wù)的捐贈支出也可全額稅前扣除。納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額減少或增加的，亦可彌補(bǔ)虧損額。

作者：江林清 陳志堅

來源：中國稅務(wù)報

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