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疫情期間很多人買不到口罩,但是很多企業(yè)為了保障員工的健康安全,會為員工發(fā)放口罩,那發(fā)放的口罩要怎么做稅務(wù)處理呢?關(guān)于口罩的5個(gè)稅務(wù)處理誤區(qū)你一定要知道!
誤區(qū)一
疫情期間,我們上班了,為了預(yù)防新型冠狀病毒,統(tǒng)一購買的口罩,并發(fā)放員工要求上班必須佩戴,屬于“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”的范疇。
糾正:
以上理解是錯(cuò)誤的,應(yīng)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,允許企業(yè)所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發(fā)票,也允許抵扣增值稅。
參考:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<公司所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]084號):
第十五條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,可以扣除。
第五十四條勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,手套,安全保護(hù)用品,防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。
誤區(qū)二
疫情期間,我們購買了一批口罩,通過紅十字會捐贈給災(zāi)區(qū),由于購買口罩的時(shí)候取得的是普通發(fā)票,沒有抵扣增值稅,因此對外捐贈的時(shí)候就不用視同銷售繳納增值稅了。
糾正:
以上理解是錯(cuò)誤的,雖然是屬于公益性捐贈,但是增值稅也要視同銷售繳納增值稅,當(dāng)然特殊情形下符合條件的免征增值稅比如:捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,免征增值稅。
參考:
1、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號文附件1第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。
3、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號)第一條規(guī)定,自2019年1月1日至2022年12月31日,對單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。
誤區(qū)三
疫情期間,我們上班了,為了預(yù)防新型冠狀病毒,我們給上班的員工發(fā)放口罩補(bǔ)貼,讓員工自己購買,這部分補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。
糾正:
以上理解是錯(cuò)誤的,企業(yè)以該項(xiàng)名義向職工的發(fā)放的各項(xiàng)口罩補(bǔ)貼等,均應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅。
參考:
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,工資薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
誤區(qū)四
疫情期間,我們是一家經(jīng)銷口罩等衛(wèi)生防護(hù)用品的公司,由于倉庫保管人員責(zé)任,最近導(dǎo)致庫房中大量口罩丟失,這部分損失屬于正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額并不需要轉(zhuǎn)出。
糾正:
以上理解是錯(cuò)誤的,非正常損失是正列舉的,只有2種原因造成的6種情況:因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì);因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。
因此你公司被盜引起的損失屬于非正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。
參考:
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
第二十八條規(guī)定,非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
誤區(qū)五
疫情期間,我們生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的一批次口罩由于問題原因報(bào)廢,這部分損失會計(jì)人員可以直接計(jì)入損失并在當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除,無需任何資料備存?zhèn)洳椤?/p>
糾正:
以上理解是錯(cuò)誤的,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,同時(shí)相關(guān)資料由企業(yè)備存?zhèn)洳椤?/p>
參考:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)第一條明確,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
《公告》發(fā)布后,企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定,對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進(jìn)行收集、整理、歸集,并妥善保管,不需在申報(bào)環(huán)節(jié)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,相關(guān)資料有:
(一)有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證;
(二)分項(xiàng)目類別的損失盤點(diǎn)表;
(三)相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等購銷合同;
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
(六)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
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