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為了規(guī)范政府方對(duì)政府和社會(huì)資本合作(PPP)項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》,準(zhǔn)則原文如下:
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府方對(duì)政府和社會(huì)資本合作(PPP)項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)PPP項(xiàng)目合同,是指政府方與社會(huì)資本方依法依規(guī)就PPP項(xiàng)目合作所訂立的合同,該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有以下特征:
(一)社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù);
(二)社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)政府方,是指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu),通常為政府有關(guān)職能部門(mén)或事業(yè)單位。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)社會(huì)資本方,是指與政府方簽署PPP項(xiàng)目合同的社會(huì)資本或項(xiàng)目公司。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn),是指PPP項(xiàng)目合同中確定的用來(lái)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來(lái)源:
(一)由社會(huì)資本方投資建造或者從第三方購(gòu)買(mǎi),或者是社會(huì)資本方的現(xiàn)有資產(chǎn);
(二)政府方現(xiàn)有資產(chǎn),或者對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建。
第三條 本準(zhǔn)則適用于同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的PPP項(xiàng)目合同:
(一)政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格;
(二)PPP項(xiàng)目合同終止時(shí),政府方通過(guò)所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
第四條 通常情況下,采用建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交(BOT)、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交(TOT)、改建-運(yùn)營(yíng)-移交(ROT)方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同,滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的條件,應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:
(一)不同時(shí)具有本準(zhǔn)則第二條第一款規(guī)定的兩個(gè)特征的合同,如建設(shè)-移交(BT)、租賃、無(wú)償捐贈(zèng)等,不屬于本準(zhǔn)則所稱(chēng)的PPP項(xiàng)目合同,不適用本準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)不同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的兩個(gè)條件的PPP項(xiàng)目合同,如采用建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)(BOO)、轉(zhuǎn)讓-擁有-運(yùn)營(yíng)(TOO)等方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同,不適用本準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(三)PPP項(xiàng)目合同中有關(guān)政府方對(duì)項(xiàng)目公司的直接投資,適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》;有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對(duì)項(xiàng)目公司的投資,適用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(四)社會(huì)資本方對(duì)PPP項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,適用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二章 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)
第五條 符合本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí),應(yīng)當(dāng)由政府方予以確認(rèn):
(一)與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;
(二)該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第六條 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為一個(gè)單項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。
第七條 由社會(huì)資本方投資建造或從第三方購(gòu)買(mǎi)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)。
使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP 項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)日予以確認(rèn)。
政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類(lèi)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。
社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn),同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)。
第八條 在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出,滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的,政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本。
通常情況下,為增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出,政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本;為維護(hù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出,不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本。
第九條 PPP項(xiàng)目合同終止時(shí),PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的,政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途,將其重分類(lèi)為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。
第三章 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的計(jì)量
第十條 政府方在取得PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。
第十一條 社會(huì)資本方投資建造形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。
已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
第十二條 社會(huì)資本方從第三方購(gòu)買(mǎi)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及驗(yàn)收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
第十三條 使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),其成本按規(guī)定以該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定。
第十四條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),其成本按照PPP 項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定;按照相關(guān)規(guī)定對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值確定,資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與評(píng)估前資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用。
第十五條 社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),其成本按照該資產(chǎn)改建、擴(kuò)建前的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出,再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價(jià)值后的金額確定。
第十六條 除本準(zhǔn)則第十七條和第二十三條規(guī)定外,政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等,對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
第十七條 PPP項(xiàng)目合同終止時(shí),PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,政府方應(yīng)當(dāng)以評(píng)估價(jià)值作為重分類(lèi)后資產(chǎn)的入賬價(jià)值,評(píng)估價(jià)值與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用;政府方按規(guī)定無(wú)需對(duì)移交的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,應(yīng)當(dāng)以PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為重分類(lèi)后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
第四章 PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第十八條 除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定外,政府方在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn),PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。
第十九條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的,在初始確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn),不確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。
社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的,政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。
第二十條 按照PPP項(xiàng)目合同約定,政府方承擔(dān)向社會(huì)資本方支付款項(xiàng)的義務(wù)的,相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)處理結(jié)果不影響PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
政府方按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府方按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定確認(rèn)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用;在以后期間支付款項(xiàng)時(shí),相應(yīng)沖減負(fù)債的賬面余額。
第二十一條 在PPP項(xiàng)目合同約定的期間內(nèi),政府方從社會(huì)資本方收到款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理或計(jì)入當(dāng)期收入。
第二十二條 在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,政府方因PPP項(xiàng)目資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本的, 應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八、十九條的規(guī)定同時(shí)增加PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。
第二十三條 政府方按照本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的,在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間內(nèi),按月對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊(攤銷(xiāo))的,應(yīng)當(dāng)于計(jì)提折舊(攤銷(xiāo))時(shí)沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額等于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的,應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊(攤銷(xiāo))金額,等額沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額小于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的,應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊(攤銷(xiāo))金額的相應(yīng)比例(即PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)初始入賬金額占PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的比例),沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額;當(dāng)期計(jì)提的折舊(攤銷(xiāo))金額與所沖減的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)金額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
PPP項(xiàng)目合同終止時(shí),政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。
第五章 列報(bào)
第二十四條 政府方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及相應(yīng)的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)。
第二十五條 政府方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的下列信息:
(一)對(duì)PPP項(xiàng)目合同的總體描述。
(二)PPP項(xiàng)目合同中的重要條款:
1. PPP項(xiàng)目合同主要參與方;
2. 合同生效日、建設(shè)完工日、運(yùn)營(yíng)開(kāi)始日、合同終止日等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn);
3. PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的來(lái)源;
4. PPP項(xiàng)目的付費(fèi)方式;
5. 合同終止時(shí)資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務(wù);
6. 政府方和社會(huì)資本方其他重要權(quán)利和義務(wù)。
(三)報(bào)告期間所發(fā)生的PPP項(xiàng)目合同變更情況。
(四)相關(guān)會(huì)計(jì)信息:
1. 政府方確認(rèn)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及其類(lèi)別;
2. PPP項(xiàng)目資產(chǎn)、PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù);
3. 政府方確認(rèn)的與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的負(fù)債金額及其確定依據(jù);
4. 報(bào)告期內(nèi)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊(攤銷(xiāo))沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的金額;
5. 報(bào)告期內(nèi)政府方向社會(huì)資本方支付的款項(xiàng)金額,或者從社會(huì)資本方收到的款項(xiàng)金額;
6. 其他需要披露的會(huì)計(jì)信息。
第二十六條 政府方除應(yīng)遵循本準(zhǔn)則第二十五條的披露要求外,還應(yīng)遵循其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度關(guān)于PPP項(xiàng)目合同的披露要求。
第六章 附則
第二十七條 對(duì)于不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的PPP項(xiàng)目合同,政府方應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條(一)至(三)的規(guī)定披露與該合同相關(guān)的信息。
第二十八條 本準(zhǔn)則自2021年1月1日起施行。政府方關(guān)于存量PPP項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)處理的新舊銜接辦法,由財(cái)政部另行規(guī)定。
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