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《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零七條規(guī)定,企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算: (一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。
采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè),可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí),在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整,但是,在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回;在采用債務(wù)法核算時(shí),在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整,在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。
如果企業(yè)所得稅稅率不發(fā)生變化的情況下,遞延法與債務(wù)法核算基本一致。我們假定稅率不發(fā)生變化,不區(qū)分展開講解了。
1. 采用應(yīng)付稅款法核算
(1)補(bǔ)提所得稅
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
如果計(jì)提多了,就做相反分錄。
(2)結(jié)轉(zhuǎn)
借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
2. 采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算
(1)補(bǔ)提所得稅
借:以前年度損益調(diào)整(或在貸方)
遞延稅款(或在貸方)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
(2)沖減多提所得稅
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
遞延稅款(或在貸方)
貸:以前年度損益調(diào)整(或在借方)
(3)雖然不補(bǔ)提,也不沖減,但是需要補(bǔ)確認(rèn)遞延稅款(包括虧損企業(yè),雖然不交稅,但是也可能存在這樣的賬務(wù)調(diào)整):
借:遞延稅款(或在貸方)
貸:以前年度損益調(diào)整(或在借方)
(4)不管是哪種情況,都需要將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配:
借:利潤分配——未分配利潤(或在貸方)
貸:以前年度損益調(diào)整(或在借方)
適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的賬務(wù)調(diào)整,不需要追溯調(diào)整盈余公積等。
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