增值稅稅率降了，加計扣除進(jìn)項的四大行業(yè)也定了，那我們企業(yè)應(yīng)注意哪些情況呢？增值稅加計扣除政策適用行業(yè)范圍？四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解？加計抵減政策具體如何實施等問題一次為您整理好了，快查收吧。

一、 增值稅加計扣除政策適用行業(yè)范圍？

增值稅應(yīng)稅行為一共有十大類業(yè)務(wù)，如上圖所示，其中交通運輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)為七大服務(wù)行業(yè)，七大行業(yè)中按照9%納稅的是交通運輸、郵政、電信和建筑服務(wù)，按照6%納稅的是現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)和生活服務(wù)。因此可以看到這次加計扣除并不是只針對6%的行業(yè)，而是考慮到行業(yè)業(yè)務(wù)的特點和進(jìn)項的特點，將郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)四個行業(yè)單獨拿出來，試行增值稅進(jìn)項稅額的加計扣除。

二、 四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解？

1、 主業(yè)的判斷按照銷售額比重來判斷，清晰明了

按照財政部、國稅總局、海關(guān)三部門2019年39號公告的界定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人就可以享受政策。

2、 主業(yè)判斷需要時間數(shù)據(jù)

這里區(qū)分了兩種情況，老企業(yè)和新企業(yè)，老企業(yè)就是2019年3月31日前設(shè)立的企業(yè)，由于已經(jīng)有歷史數(shù)據(jù)，39號公告給出了一年經(jīng)營期的判斷要求，規(guī)定自2018年4月至2019年3月期間的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。但考慮到有些企業(yè)經(jīng)營期不滿12個月，允許這些企業(yè)按照實際經(jīng)營期的銷售額計算主業(yè)比例。比如A公司2月份成立，有兩個月歷史數(shù)據(jù)，那就按這兩個月數(shù)據(jù)計算符合條件即可。

對于2019年4月1日后設(shè)立的新企業(yè)，沒有歷史數(shù)據(jù)怎么辦？39號公告給出了一個三個月的后延時間期間，只要新企業(yè)自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合50%規(guī)定條件的，就可以享受政策。那么問題來了，4月成立的企業(yè)，4、5、6三個月數(shù)據(jù)符合要求，7月份就可以享受，前三個月怎么辦？對此稅法允許在7月當(dāng)月一次加計抵扣：納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

3、 主業(yè)判斷的變化與調(diào)整

有些企業(yè)單獨經(jīng)營可能發(fā)生變化與調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度是按照年度判斷，上年符合條件，下年繼續(xù)適用，上年度銷售額計算不符合主業(yè)50%以上規(guī)定，下年度不能適用。

三、 加計抵減政策具體如何實施？

1、 加計抵減幅度是多大？

本次改革給出的加計抵減幅度其實不算大，只有10%，10%計算的基數(shù)是納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。特別注意，這里的當(dāng)期在增值稅上就是指當(dāng)月。

還有一點需要強(qiáng)調(diào)，只有可抵扣進(jìn)項稅額方可享受加計抵減，如果本身就屬于不能抵扣進(jìn)項稅額，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，不能作為計算加計的基數(shù)。

2、 加計額度計提數(shù)字與抵減數(shù)字的不同應(yīng)搞清

增值稅本身進(jìn)項稅可抵扣額與實際能夠抵扣額就是有差異的，導(dǎo)致這里的加計抵減也出現(xiàn)計提數(shù)字與抵減數(shù)字的差異。稅法給出了兩個公式：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

舉個例子，A企業(yè)當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票三張，共計可抵扣稅額為30萬元，那么就應(yīng)該增加計提加計抵減額3萬元。

申報當(dāng)月增值稅時，假定上期末加計抵減額余額就是對應(yīng)的1萬元，當(dāng)月可遞減加計額為4萬元。（假定沒調(diào)減件額）

3、 應(yīng)納稅額數(shù)字影響加計抵扣效果

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

從稅法的這個計算路徑可以看出，應(yīng)納稅額是正常計算，而加計抵減是在當(dāng)期應(yīng)納稅額已經(jīng)計算出來之后在其基礎(chǔ)上再次抵減，實現(xiàn)減稅效果，也就是說加計抵減和計算加計的那部分進(jìn)項稅的抵減可能并不同步。

這個問題現(xiàn)在在39號公告上還未講的這么清楚，國稅總局2019年15號公告推出的最新增值稅納稅申報表中就比較清晰。在主表應(yīng)納稅額的計算時，基本公式變化為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項-當(dāng)期實際抵扣進(jìn)項-實際抵減額

四、 加計抵減政策的企業(yè)核算銜接

按照上面的邏輯，企業(yè)財務(wù)必須單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。我們建議做一個單獨的輔助核算臺賬，就加計抵減每期的情況進(jìn)行核算，并同每期的納稅申報情況相對應(yīng)。

五、 加計抵減政策的執(zhí)行時效

按照39號公告的說法，給出了不到三年的周期，2019年4月到2021年底前。更有意思的是，很罕見的做了一個判斷：

加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

這一句話其實說明這個優(yōu)惠政策完全是暫時過渡，最終增值稅三擋并兩檔改革徹底到位以后，這個優(yōu)惠政策就失去了存在意義，從文件來看，最終改革到位其實也有了時間表，就是2021年末之前。

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