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年底關(guān)賬前 計提壞賬準備的會計處理
2016年是繼1994年以來又一次重大的稅收征管改革，全面營改增、國地稅聯(lián)合稽查、取消中介強制涉稅鑒證等無疑在各方面增加了企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的難度，也使得企業(yè)和財務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗！面對這些壓力和考驗，企業(yè)實際發(fā)生的壞賬準備應(yīng)該如何處理呢？
什么是壞賬準備？
壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備“賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。
壞賬準備的計提方法：
壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。
壞賬準備的財務(wù)處理
貸方登記按期估計的壞賬準備數(shù)額，借方登記已確認為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額。余額通常在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準備數(shù)，在期末資產(chǎn)負債表上列作應(yīng)收賬款的減項。
首次計提壞賬準備：
應(yīng)計提數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計提比例
計提壞賬準備時：
借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失
貸：壞賬準備
以后計提壞賬準備：
（1）期末壞賬準備應(yīng)有余額＞期末“壞賬準備”賬戶貸方余額，按差額補。
借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失
貸：壞賬準備
（2）期末壞賬準備應(yīng)有余額＜期末“壞賬準備”賬戶貸方余額，按差額沖減。
沖減已計提的壞賬準備時：
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失
（3）期末壞賬準備應(yīng)有余額＋計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶借方余額之和計提。
借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失
貸：壞賬準備
（4）期末壞賬準備應(yīng)有余額為零時，應(yīng)將“壞賬準備”賬戶余額記至零
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失
（5）壞賬又收回的時候：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
特別提示：
第一，新準則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計提壞賬準備，與舊準則規(guī)定有所不同。
第二，計算計提的壞賬準備和壞賬準備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準備的方法、壞賬準備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準確性。
第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。
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【我要糾錯】 責任編輯：小泥鰍
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