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內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理方法分析
內部銷售收入是指企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間（以下稱成員企業(yè)）發(fā)生的購銷活動所產(chǎn)生的銷售收入。
內部銷售成本是指企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部銷售商品的銷售成本。
（1）購買企業(yè)內部購進的商品當期全部實現(xiàn)銷售時的抵銷處理
[例]甲公司擁有A公司70%的股權，系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬元。
A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。
抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 3 000
貸：營業(yè)成本 3 000
（2）購買企業(yè)內部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理
1）內部購進商品的內部銷售損益全部未實現(xiàn)
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。
A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益為600萬元。
編制合并利潤表時，將內部銷售收入、內部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷時，其抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 2 000
貸：營業(yè)成本 1 400
存貨 600
同時，確認該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150（600×25%）
貸：所得稅費用 150
2）內部購進商品的內部銷售損益部分未實現(xiàn)
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。
A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負債表之中。
此時，在編制合并財務報表時，其抵銷處理如下：
借：營業(yè)收入 5 000（3 000＋2 000）
貸：營業(yè)成本 4 400（3 000＋3 500×40%）
存貨 600（1500×40%）
對于內部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理：
①按照內部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；
②按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。
借：營業(yè)收入 5 000
貸：營業(yè)成本 5 000
借：營業(yè)成本 600
貸：存貨 600
同時，確認該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150（600×25%）
貸：所得稅費用 150
（3）購買企業(yè)內部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理
[例]母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設備所取得的收入，該設備生產(chǎn)成本為400萬元。
子公司個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原價中含有該設備的原價，該設備系本年12月份購入并投入使用，本期未計提折舊，該固定資產(chǎn)原價中包含有100萬元未實現(xiàn)內部銷售損益。
對此，在編制合并財務報表時，需要將母公司相應的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。
其抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn) 100
確認該固定資產(chǎn)在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100×25%）
貸：所得稅費用 25
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