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《中華人民共和國資源稅法》2020年9月1日起正式實施。通過制定稅法,將資源稅從價計征改革成果上升為法律,確立了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的制度,有利于發(fā)揮資源稅組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的重要作用。資源稅立法完成后,車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法,標(biāo)志著稅收法定取得重大進展。
9月1日,國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜在國家稅務(wù)總局“稅務(wù)講堂”上,就資源稅政策和征管服務(wù)措施進行了解讀。談到資源稅法的立法思路,她表示,主要體現(xiàn)在三個方面。
一是落實稅收法定原則,將資源稅改革成果上升為法律。
制定資源稅法是“落實稅收法定原則”的重要任務(wù)和具體體現(xiàn),有利于提升資源稅政策的科學(xué)性、穩(wěn)定性、權(quán)威性,更好地促進資源全面節(jié)約和高效利用,助推綠色發(fā)展。2016年資源稅全面從價計征改革推開以來,經(jīng)過一段時間的運行和完善,相關(guān)政策已較為成熟和穩(wěn)定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經(jīng)驗做法,既鞏固了改革成果、拓展了改革效應(yīng),又為正在進行的水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)。
二是完善稅收調(diào)節(jié)機制,促進資源節(jié)約高效利用。
立法固化的從價計征制度構(gòu)建了更為合理的資源收益調(diào)節(jié)機制,彌補了從量定額機制下資源稅負(fù)與礦價不掛鉤的不足。從價計征機制下,資源稅負(fù)隨著礦價的升降而自動增減,規(guī)范了資源開發(fā)收益分配秩序,有利于促進資源節(jié)約集約利用。
三是優(yōu)化征管操作,提升納稅人辦稅便利度。
資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務(wù)上的有效做法,踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念,體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。如簡并了征收期限,簡化了納稅申報,強化了部門協(xié)同,讓納稅人辦稅更便利,遵從度更高。
劉宜表示,與原有的資源稅制度相比,資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”:
一是拓展了征稅范圍。
資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”,并授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅,為水資源稅改革試點提供了法律依據(jù),預(yù)留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據(jù)”“立法要為改革決策預(yù)留空間”的法治要求,一定程度上確保了資源稅法的穩(wěn)定性和前瞻性。
二是規(guī)范細(xì)化了稅目。
原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成,且分散由不同的文件做出規(guī)定。實踐中,部分稅目名稱也不夠規(guī)范。此次資源稅立法,將全部164個應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明,覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產(chǎn)資源主管部門的管理標(biāo)準(zhǔn)基本保持一致,同時也適當(dāng)兼顧了實際征管需要。
三是規(guī)范了減免稅管理。
現(xiàn)行減免稅政策既有長期性政策,也有階段性政策。對長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策,資源稅法做出了明確規(guī)定。比如,對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成(層)氣免征資源稅;低豐度油氣田等減征資源稅等。對階段性優(yōu)惠政策,則授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要確定是否繼續(xù)執(zhí)行。
四是明確了分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式。
對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行固定稅率,由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實行幅度稅率,由稅法確定幅度,并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率,報同級人大常委會決定。這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要,又對地方充分授權(quán),有利于調(diào)動地方加強管理的積極性,體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。
五是明確了以從價計征為主的征稅方式。
資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果,從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中,有158個稅目實行從價計征,其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征,主要是地?zé)?、礦泉水、石灰?guī)r、砂石、其他粘土和天然鹵水。
六是明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。
資源稅從價計征改革期間,每種稅目按其主要銷售形態(tài)原礦或選礦選定一個稅率,對于銷售其他形態(tài)礦產(chǎn)品的納稅人,通過設(shè)置折算率、換算比來計算其計稅銷售額,以平衡原礦、選礦稅負(fù)。資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進一步簡化、規(guī)范稅制,改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。這一設(shè)計既確保了稅負(fù)公平,又便利了納稅申報,是資源稅制的一次優(yōu)化。
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