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《中華人民共和國公司法》(2023年12月29日修訂,以下簡稱“新公司法”)將于自2024年7月1日起施行,在近期的財稅咨詢答疑工作中,我們接到了很多企業(yè)財稅會員的咨詢股東減資的涉稅問題。
根據(jù)新公司法的規(guī)定,在一般情況下,公司減少注冊資本,經(jīng)過股東會決議表決通過,按規(guī)定期限通知債權(quán)人并進行公告之后,按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份,辦理減資手續(xù)即可。
在公司辦理減資過程中,對于股東的涉稅問題,有兩個稅務(wù)文件的規(guī)定,需要特別注意。
一、企業(yè)法人股東減資的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定:
“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理?
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。?
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。”
從上述規(guī)定可以看出,企業(yè)法人股東對被投資公司減資,如果從被投資公司只拿走出資款,屬于投資收回,是不用交稅的。
二、自然人股東減資的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)規(guī)定:
“一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費”
從上述規(guī)定可以看出,自然人股東對被投資公司減資,從被投資公司取得的款項減去原投資成本及相關(guān)稅費,沒有所得的不用交稅;有所得的,按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率繳納個稅。
此外,如果公司的注冊資本股東只是認(rèn)繳,還沒有實繳,股東減資并不從被投資公司取得款項,被投資公司只是辦理減資的變更登記手續(xù),這種情況下,股東并不涉及交稅。
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