情形一：季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，且未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人（非個(gè)體工商戶(hù)，下同），按季度申報(bào)，2023年第二季度銷(xiāo)售貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)20.2萬(wàn)元，無(wú)其他收入。

在這一情形下，甲公司第二季度不含稅銷(xiāo)售額為202000÷（1+1%）=200000（元），免稅額為200000×3%=6000（元）。甲公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”的“貨物及勞務(wù)”列，填寫(xiě)“200000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“貨物及勞務(wù)”列，填寫(xiě)“6000”。

情形二：季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票

乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，2023年第二季度銷(xiāo)售貨物，價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)售額為20.2萬(wàn)元。其中，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票10.1萬(wàn)元，無(wú)其他收入，且無(wú)其他免稅項(xiàng)目。

乙公司季度銷(xiāo)售額雖未超過(guò)30萬(wàn)元，但開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收入需要計(jì)算繳納增值稅，不能適用免稅政策。因此，乙公司開(kāi)具普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的收入部分，需要分開(kāi)填寫(xiě)申報(bào)表。另外，乙公司季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，且沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，無(wú)須填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

那么，乙公司開(kāi)具普通發(fā)票部分不含稅銷(xiāo)售額為101000÷（1+1%）=100000（元），免稅額為100000×3%=3000（元）。對(duì)應(yīng)這部分，乙公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”的“貨物及勞務(wù)”列，填寫(xiě)“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“貨物及勞務(wù)”列，填寫(xiě)“3000”。

乙公司開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票部分不含稅銷(xiāo)售額為101000÷（1+1%）=100000（元），減征額為100000×2%=2000（元），應(yīng)納稅額為100000×1%=1000（元）。對(duì)應(yīng)這部分，乙公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第1欄“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”和第2欄“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“貨物及勞務(wù)”列，分別填寫(xiě)“100000”；在第15欄“本期應(yīng)納稅額”的“貨物及勞務(wù)”列，填寫(xiě)“3000”；在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”的“貨物及勞務(wù)”列填寫(xiě)“2000”；在22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”的“貨物及勞務(wù)”列填寫(xiě)“1000”。

情形三：差額扣除后，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元

丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，提供旅游服務(wù)，選擇差額征收，2023年第二季度提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.1萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元（含稅），開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，無(wú)其他收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)1號(hào)公告）第二條明確，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定能否享受免征增值稅政策。丙公司第二季度不含稅銷(xiāo)售額為（201000-100000）÷（1+1%）=100000（元），未超過(guò)30萬(wàn)元，可以享受免稅優(yōu)惠，免稅額為100000×3%=3000（元）。

那么，丙公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“3000”。在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”的第2欄“本期發(fā)生額”內(nèi)，填寫(xiě)“100000”；第3欄“本期扣除額”內(nèi)填寫(xiě)“100000”；在“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算”第6欄“本期扣除額”內(nèi)填寫(xiě)“100000”；在第7欄“含稅銷(xiāo)售額”內(nèi)填寫(xiě)“101000”。

情形四：扣除不動(dòng)產(chǎn)后，銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元

丁公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，2023年第二季度提供安裝服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入10.1萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，取得價(jià)稅合計(jì)收入52.5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此外無(wú)其他收入。

1號(hào)公告第一條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。因此，丁公司僅需要就不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額申報(bào)納稅，提供安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額可以享受免征優(yōu)惠。

即丁公司提供安裝服務(wù)不含稅銷(xiāo)售額為101000÷（1+1%）=100000（元），免稅額為100000×3%=3000（元）。丁公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“3000”。

丁公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額為525000÷（1+5%）=500000（元）；不動(dòng)產(chǎn)收入部分應(yīng)納稅額為500000×5%=25000（元）。丁公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第4欄“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”和第5欄“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，分別填寫(xiě)“500000”；在第15欄“本期應(yīng)納稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“25000”；在第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)“25000”；在22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)“25000”。

情形五：未銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元

戊公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，2023年第二季度提供安裝服務(wù)，取得的10.1萬(wàn)元收入開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得的20.2萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未開(kāi)具發(fā)票部分收入30.3萬(wàn)元。

根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人季度銷(xiāo)售額合計(jì)超過(guò)30萬(wàn)元，需要就收入全額申報(bào)繳納增值稅。全部收入應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算，填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

戊公司第二季度合計(jì)不含稅銷(xiāo)售額為（10.1+20.2+30.3）÷（1+1%）=60（萬(wàn)元），減征額=600000×2%=12000（元），應(yīng)納稅額為600000×3%-12000=6000（元）。因此，戊公司財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第1欄“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“600000”；在第2欄“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“200000”；在第3欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“100000”；在第15欄“本期應(yīng)納稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“18000”；在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“12000”；在第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“6000”；在第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，填寫(xiě)“6000”。（2023年07月24日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，供稿單位：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)中心）

征收率開(kāi)錯(cuò)，如何申報(bào)增值稅？

問(wèn)：小規(guī)模銷(xiāo)售收入征收率3%減按1%政策延續(xù)到2027年啦，我是一家小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)，本月在開(kāi)票時(shí)把1%征收率的發(fā)票錯(cuò)開(kāi)成3%的了，如何進(jìn)行正確申報(bào)呢，是否會(huì)影響相關(guān)優(yōu)惠政策享受呢？

答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），讓我來(lái)詳細(xì)跟您講解。

一．針對(duì)增值稅普通發(fā)票

納稅人在錯(cuò)誤開(kāi)具3%征收率的增值稅普通紙質(zhì)發(fā)票后，建議需追回全部聯(lián)次并作廢，或按規(guī)定開(kāi)具了相應(yīng)的紅字發(fā)票后重新開(kāi)具1%正確征收率的普通發(fā)票。

納稅人在錯(cuò)誤開(kāi)具3%征收率的數(shù)電票后，可在電子稅務(wù)局開(kāi)具相應(yīng)紅字發(fā)票后重新開(kāi)具1%正確征收率的數(shù)電票。

（一）如果您月銷(xiāo)售額小于等于10萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額小于等于30萬(wàn)），您可以在申報(bào)時(shí)直接在相應(yīng)免稅銷(xiāo)售額欄次進(jìn)行填寫(xiě)。免征增值稅的銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次。

（二）如果您月銷(xiāo)售額大于10萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額大于30萬(wàn)），您可以通過(guò)填寫(xiě)減征稅額來(lái)享受減按1%征收率優(yōu)惠。在“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次填寫(xiě)銷(xiāo)售額，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在主表“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

二．針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（一）如果您3%錯(cuò)誤征收率的增值稅專(zhuān)用紙質(zhì)發(fā)票全部聯(lián)次已追回后作廢或按規(guī)定開(kāi)具了相應(yīng)的紅字專(zhuān)用發(fā)票后重新開(kāi)具1%正確征收率的專(zhuān)用發(fā)票后，您可繼續(xù)享受增值稅減征政策。

如果您開(kāi)具的是3%錯(cuò)誤征收率的數(shù)電票，可在電子稅務(wù)局開(kāi)具相應(yīng)紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具1%正確征收率的數(shù)電票后，您可繼續(xù)享受增值稅減征政策。

（二）如果您對(duì)3%錯(cuò)誤征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做任何處理，則需按照實(shí)際開(kāi)具征收率進(jìn)行申報(bào)。

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