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全了！原材料日常收發(fā)及結(jié)存的核算方式及賬務(wù)處理！建議收藏
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。
原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
（一）原材料按實(shí)際成本核算
1.購入環(huán)節(jié)
實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下：
①單貨同到
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）
②單到貨未到
單到時(shí)：
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）
材料驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
③貨到單未到
月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
貸：原材料
等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
④采用預(yù)付貨款方式采購材料
預(yù)付貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
補(bǔ)付貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
2.發(fā)出環(huán)節(jié)
（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費(fèi)用（間接材料成本）
銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）
研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
（2）用于出售
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
（二）采用計(jì)劃成本核算
原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。
設(shè)置的科目：材料采購（采用實(shí)際成本核算無需設(shè)置此科目）、原材料、材料成本差異
基本賬務(wù)處理：
1.按實(shí)際采購成本作如下處理：
借：材料采購（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）
2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)
借：原材料（計(jì)劃成本）
貸：材料采購（計(jì)劃成本）
3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借：材料成本差異（超支差）
貸：材料采購
或反之（節(jié)約差）
材料成本差異【節(jié)約差異，如為超支差異，則在借方反映】
【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率
【總結(jié)】
1.采購時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購”科目借方；
2.驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”；
3.平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；
4.期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
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